刘玉龙

中小企业内部控制的问题与成因分析

刘玉龙

本文分析研究了我国中小企业内部控制的现状，通过对中小企业内部控制薄弱的成因进行分析，对我国中小企业内部控制建设薄弱的问题提出建议和对策。

中小企业；内部控制；问题；成因

随着我国经济市场化程度逐渐加深、企业改革改制逐步推进，源自西方的企业内部控制理论逐步被我国企业广泛接受，并跟随我国企业的特点一步步发展、改进、适应。但总体来说，我国企业制度发展起步晚，大部分的企业尤其是中小企业内部控制未能形成一个规范化、系统化的严密且较为完整的体系，不能有效实现及保护其经济资源的安全、完整、确保经济和会计信息的正确可靠、协调经济行为，控制经济活动等作用。下面本文将从我国中小企业内部控制的现状着手，分析特点、寻找原因并提出建议。

一、我国企业内部控制现状

整体来说，随着经济和现代企业的发展，内部控制在我国企业中的重视程度日益提升，但我国内部控制的发展尚不成熟，仍处于探索起步阶段，下面将从理论及政策、中小企业两个方面分析我国中小企业内部控制现状。

（一）理论研究及政策现状

从理论研究看，我国内部控制的研究起步较晚，直到20世纪80年代，学术界才开始对其进行探索，在90年代内部控制才由政府在国有企业强制推行。对内部控制主要有过内部会计与管理控制、内部控制结构、内部控制系统三种认识。近年来，研究内容逐步向内部控制结构和要素理论研究转变，1992年美国COSO发布的《内部控制整体框架》提出了内部控制整体框架报告的概念，是内部控制发展史上的一个里程碑。一些学者将COSO报告进行编译，并运用到我国的内部控制研究中来，理论研究已初有建树。

按其控制的目的不同，内部控制可以分为会计控制和管理控制。从政府政策方面看，自1996年起，我国企业内部控制规范体系建设大致经历了三个阶段：一是会计基础工作规范、内部控制监管思想逐渐出现阶段；二是内部控制监管体系的初步建立、探索阶段；三是内部控制监管体系雏形出现和完善阶段。

（二）中小企业内部控制现状

与大中型企业相比，我国绝大多数中小企业还没意识到内部控制整体框架的重要性。有相当一部分公司尚未建立内部控制制度；有些企业内部控制制度虽然形成，但仍然缺乏规划，不成体系，不能起到规范公司经营活动的作用。部分私有企业的高成长则主要依靠经营者个人的能力或冒险精神完成初期的资本积累，因企业形成的过程导致这些私营企业对会计不熟悉也没有足够重视，不设置任何内部会计控制，往往没有进行内部会计控制，坐支、白条抵账或者私设小金库的现象屡见不鲜；更加严重的是，有些企业甚至从没有听说过企业内部控制管理。

甚至，中小企业的内部财务控制也表现出混乱和不足。财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。

据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使是具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各个管理部门的绩效。而企业的领导者无视内部审计机构，于是各级管理部门各自为政、为所欲为，不少中小企业不论是票据分管制度、空白凭证保管使用制度，甚至是会计“内部牵制”原则均没有建立，一些更小型的企业甚至没有正规的财务部门，会计、出纳一人兼，发票、印章一人管，重视原始凭证的取得或填制的合法性，以此为依据编制的记账凭证、账簿、会计报表等一系列的会计分析也毫无意义。甚至一些企业会人为编造会计数据，以达到乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润、恶意避税，或是设置“小金库”等目的。所有这些，都是企业内部控制制度不健全的体现。

另外，我国已经形成企业外部监督体系，包括政府监督和社会监督在内，对中小企业的监督效果却不尽人意。不仅企业的内部审计不能充分发挥职能，一些企业的业务经办、财务人员，甚至领导等利用监督体系的漏洞，伺机套用补贴、收受贿赂或侵吞公款，利用虚假发票非法占用企业资金。

二、我国中小企业内部控制存在问题的原因分析

根据前文的总结，我们可以看到，我国企业尤其是中小企业，内部控制制度基本上还呈现一种空白状态，分析造成这种现象的原因可能有以下几个。

（一）内部控制观念落后

中小企业内部控制薄弱的首要原因，是对内部控制的认识不足、观念落后。我国中小企业目前大部分仍处于采购/生产、销售、获得利润的简单模式上，企业内部结构简单，对内部控制认识不到位，不论是普通员工还是管理层均对企业制度的概念了解甚少，对内部控制更是所知寥寥。相当一部分中小企业并未认识到内部控制的实质和对企业发展的重要性，对内部控制的定位还停留在大企业才需要建立等认知上，整体认知程度较低；还有一部分中小企业对内部控制的形式存在误解，认为内部会计控制、内部资产管理就是内部控制的全部，或者认为规章、制度和手册就是内部控制的形式，没有真正认识到内部控制对企业健康、稳健发展的意义，或是有想法但无制度、有制度但作摆设的现象很普遍。

（二）内部控制制度不够全面

在发展到一定阶段的中小企业中，内部控制薄弱的原因主要在于内部控制制度建立不全面。例如一些初步建立了内控制度的企业，内控制度不够全面，仅涉及了财务等核心部门，没有覆盖所有的企业员工和部门，没有将内部控制嵌入企业运营的各个部门和环节，从而造成企业的会计工作秩序性不强，核算数据不真实，进而造成会计信息丢失或失真现象。

如果为了全面的在企业内部建立内部控制体系，可能就需要在企业中配备有效的内部控制信息系统。大型企业一般有ERP、OA等信息系统，但是设立这些增加内部控制的系统需要付出巨额的实施成本，同时还面临与企业原有生产系统兼容、扩展等问题，即使是大中型企业也未完全推广、建立完善的内部控制信息系统及评价体系，中小企业付出巨额成本建立信息系统，以及设置评价体系的难度更高，给中小企业建立完善的内部控制系统带来了巨大阻碍。而目前市场上还是较为缺乏针对中小企业研发的行之有效且价格低廉的内部控制信息系统。

（三）内外监管力度不够

有观点认为，“实施内部控制，首先需要规范法人治理结构”。而目前，由于我国特殊国情，我国大部分国有大中型企业法人治理结构很不完善，存在严重的“内部人控制”和“所有者缺位”问题。而中小企业因难以在企业内部设立包括股东大会、董事会、监事会和经理在内的法人治理结构，因此主要依靠外部监管。而我国的法制尚未健全，且重点关注在大中型企业上，对中小企业的监管较少，审计流于形式，违规的处罚力度小，而部分配合政府、国家进行审计的中介机构，迫于生存和发展的压力，或为经济利益驱使，可信度很低。

三、加强企业内部控制制度建设的对策

在以上总结和分析的基础上，我认为应从以下几方面着手，以逐步完善我国中小企业的内部控制现状，在中小企业中强化内部控制。

（一）加强企业对内部控制的认识

加强内部控制建设。中小企业管理者要充分认识到内部控制的重要性，加强企业内部控制文化建设。首先提高中小企业业主或管理者对内部控制的重视程度，均要认识到内控是现代企业发展的必然要求，是企业发展不可缺少的工具；同时要加强员工对内部控制的认识，规章制度再完善，如果执行不到位还是无法发挥作用，因此需要企业的各个员工都有一定的风险和法律意识，按照市场规律办事、不投机，加强对内部控制的宣传和培训力度，努力提高员工的综合素质，切实加强管控关键业务流程、提高执行力，完善公司治理结构，建立健康积极向上的企业文化。

（二）建立内部评价体系不断完善内部控制制度

内部控制能够有效地规范企业的生产经营活动。在市场经济条件下,科学合理地组织企业的各项生产经营活动,确保其正常运转,是企业得以生存和发展的重要前提。因此说一套完整、合理、符合企业实际情况的内部控制设计及有效执行是保证企业自身内控目标实现的必要前提，而这一前提客观上需要有一套客观的评价体系来测评企业的内部控制程度，以达到规范企业内部控制制度建设的目的。

内部控制评价是客观对内部控制体系进行评价的内部控制的重要组成部分，只有通过对企业的内控进行评价，才能促进企业的内部控制设计不断完善、进步，同时促进企业内部控制体系的有效执行。

（三）加强内部控制信息系统建设，提供必要技术平台

对于中小企业来说，加强信息系统建设的需求较之大中型企业更为突出。包括财务系统、业务稽核等环节都需要通过信息系统以制度化和流程化，逐步减少并最终消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。而鉴于中小企业自身开发和构建信息系统的能力几乎没有，对信息系统的选择和使用更多需要考虑成本效益原则。因此建议政府或其他部门协助中小企业加强信息系统的构建和开发，为中小企业开发一个科学的内部控制信息系统，为中小企业的健康、有序发展提供基础。

（四）优化外部审计，逐步规范市场秩序

为真正实现外部审计制度的作用，避免监督制度形同虚设，需要政府相关部门扩大外部审计的范围，加强外部审计的独立性，规范中介机构等审计工作，充分利用外部资源服务中小企业，逐步建立市场化的监督体系，使其发挥更大作用。

综合上述分析可以看到，内部控制是一系列方法、程序和制度的总称，也是一个能实现自我检查，自我调整和自我制约的系统，它不是简单的制度汇编，也不能包治百病。但要保证我国企业内控制度的正常发挥，必须为其实施提供良好的内外部支持环境，管理好风险点，建立健全内部控制制度，以强化内部控制力度，提高员工素质，提高企业内部管理水平，增强企业的竞争实力，保证企业取得最大经济效益和可持续发展。

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刘玉龙，男，安徽合肥人，安徽大学会计学专业本科毕业，现就职于安徽医科大学第一附属医院计财处。

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1008-4428（2015）01-86-02