李治华

2011年底，财政部、国家税务总局联合颁布文件明确，经国务院批准，自2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。此后，2012年8月1日起，“营改增”试点地区由上海陆续扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、广东和湖北等省市。2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点进一步扩大范围，在全国范围内铺开。此次“营改增”税制改革具有重要意义。但是，关于“营改增”对企业影响也成为社会各界争论的焦点。营业税改征增值税的推出，究竟会对企业税负产生怎样的影响，本文对其进行了深入探讨和分析，并进一步提出完善“营改增”的建议。

企业受“营改增”税制改革影响的理论分析

增值税与营业税税率的比较。此次“营改増”税制改革是一项重大结构性减税政策，改革后适用的税率增减各不相同。以交通运输业为例，交通运输业小规模纳税人按3%征收率缴纳增值税，与缴纳营业税时3%税率相同，但因为计算依据要换算为不含税营业额，其税负必然下降。而交通运输业一般纳税人企业，“营改增”后执行11%增值税率，与原缴纳的营业税率相比提高了8个百分点，承担的税负就可能会上升。再以现代服务业为例，现代服务业小规模纳税人原来适用5%营业税率，实施“营改增”后适用3%增值税征收率，降低四成且计算依据要换算为不含税营业额，减税效果较为明显；现代服务业一般纳税人原来适用的营业税率为5%，改为缴纳增值税后除租赁有形动产适用17%税率外，其余服务业均适用增值税率6%，并允许进项税额抵扣，企业实际需要缴纳的增值税有增有减。……