冉明东 贺 跃

（中南财经政法大学 会计学院，湖北 武汉 430073）

一、引言

市场化进程影响和约束着市场主体的决策和行为，构成了市场各参与主体的外部约束环境，涉及经济、社会、法律、政治、文化和观念的转变，是当前中国转轨经济条件下制度环境的集中体现［1］（P9）。新闻媒体是制度环境的重要组成部分，它既影响市场中其他参与主体，又同时受到制度环境的约束。在资本市场中，新闻媒体作为独立于上市公司和会计师事务所的力量，一方面借助信息传播和挖掘功能降低信息不对称，并利用声誉机制与监督机制影响上市公司和会计师事务所的行为［2］；另一方面，其功能的发挥又受到宏观制度环境约束［3］，特别是市场化进程的影响。审计收费作为审计服务的报酬，是审计契约的重要内容和会计师事务所行为的综合表现，其标准确定合理与否，直接关系到审计的独立性和财务报告的鉴证质量［4］。换言之，在制度环境的约束下，媒体对上市公司和会计师事务所的综合治理作用，必然集中体现于审计收费的变化。因此，有必要对媒体关注、制度环境和审计费用三者的关系展开研究。

一般而言，审计收费会受到客户特征、注册会计师特征和审计契约等因素的影响。现有文献更多从上述直接关联的变量研究审计收费的决定因素，较少从新闻媒体和市场化程度等外部环境视角研究其对审计师行为与审计收费的影响。本文运用中国A股上市……