张朝举 张忠任

（中南财经政法大学 财政税务学院，湖北 武汉 430073）

自从有报道称中国位居福布斯全球税负痛苦指数排行榜第二位之后，中国的税负问题开始备受关注①。而在长期的税收超经济增长以后，中国的税收弹性如何继续演变以及结构性减税是否应成为一个必然选项，也是当今财税学界迫切需要解决的问题。另外，寻找我国税收结构存在的主要问题及优化路径也是我国财政部门在继续深化改革时难以回避的一个重要问题。本文试图通过理论与实证研究，尤其是通过与我国GDP相近的日本的比较分析，为上述问题的求解寻找一个合理的答案，并为实践部门制定相关政策提供一个理论参考。

一、中国宏观税负及与日本的比较

近年中国税收增长较快，出现了各种有关当前的税负是否过重的讨论。为了得出一个科学认识，我们进行如下理论与实证分析。令T表示税收总额，Y表示GDP，t表示一般税率（或称为理论税率）②，则：

我们使用1994～2012年税收总额及GDP的数据③，采用线性回归对T0和t进行估测，可得T0＝－7 511．22，t＝0．20，相关系数为0．999，即：）

在式（3）中对Y求导可得：

由此可知，分税制改革以来狭义平均税负是GDP的递增函数。但是，因为：

我们知道，在经济增长率不变的前提下，狭义平均税负将会收敛于0．20。

具体说来，图1体现了根据式（5）所给出的狭义平均税负的变化趋势。图1中横轴表示时间（即从1994年的实际数据t＝10．6%出发后所经过的年数。也就是说，图1中的第1年相当于1994年，而第19年则相当于2012年），纵轴表示狭义平均税负。……