顾国巧

浅论公允价值变动的账务处理及其改进

顾国巧

公允价值和历史成本是会计计量中重要的计量属性，随着经济的发展，公允价值所提供的会计信息因其相关性，越来越被人们接受。为充分体现会计信息的相关性，在国际财务报告准则中，公允价值被要求广泛运用。我国的会计准则已经适度、谨慎地引入了公允价值计量属性，但其在运用过程中仍存在一些问题。如何完善公允价值计量和账务处理，为有关各方提供有用信息是值得进一步研究的课题。本文从我国会计准则中公允价值变动的账务处理入手，指出其存在的缺陷，并提出了完善的具体措施。

公允价值变动；资本公积；公允价值变动损益；利润操纵

随着我国市场经济的不断发展，会计准则也在不断完善，公允价值逐渐融入到会计领域。为了规范公允价值的计量和披露，在《企业会计准则——基本准则》的指导下，我国又制定了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，并于2014年7月1日正式实行了。这标志着公允价值这一计量属性在我国会计领域的运用又上了一个新台阶，完成了我国公允价值计量与国际会计准则的趋同。

一、企业会计准则中公允价值变动的账务处理

（一）交易性金融资产公允价值变动的账务处理

交易性金融资产按公允价值计量：资产负债表日，公允价值上升时，增加交易性金融资产的账面价值，同时增加收益，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；……