蔡越

我国企业合并会计处理方法问题及对策探析

蔡越

企业合并会计处理方法有购买法和权益结合法，这两种会计处理方法存在一定的差异。我国现行会计准则规定将企业合并分为同一控制和非同一控制，分别采用权益结合法和购买法。随着新会计准则在实际中的运用，两种会计处理方法的问题日益突显。在借鉴国际会计准则的基础上，应当结合我国企业合并的实际情况对企业合并会计处理方法进行完善和改进。

企业合并；会计处理；购买法；权益结合法

引言

2006年财政部在借鉴国际会计准则的基础上，结合我国企业合并会计处理的实际情况颁布了《企业会计准则第20号——企业合并》,该准则中规定，按照参与企业在合并前后是否受同一方或相同多方的最终控制，将企业合并分为同一控制和非同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并应当采用权益结合法进行会计处理，而非同一控制下的企业合并则应采用购买法进行会计处理。

一、两种合并会计处理方法的差异比较

（一）对财务报表的影响

采用不同的企业合并会计处理方法会对合并财务报表造成不同的影响。购买法下以公允价值确认被购买方的资产，而权益结合法下按资产的账面价值入账，由于资产的公允价值往往会比其账面价值大，购买法下的合并资产价值一般高于权益结合法下的价值。由于购买法下合并成本高于被并购方可辨认净资产的部分确认为商誉，而权益结合法下差额部分调整资本公积和留存收益。……