朱灵通+方宝璋

内容摘要：宋代成本核算思想主要体现在制定成本核算标准，注重材料和人工成本的核算，把核算作为政府决策的依据。在铸钱质量管理方面，制定了以提举司检验成品制度，在工程建筑质量方面，注重标准化、规范化和精确化管理。

关键词：宋代 成本核算 质量管理

宋代成本核算思想

宋代商品经济发达，商品的生产者和销售者注意成本与质量问题。从行业上看，工商业比以自然经济为主的农业较注重成本与质量，因此宋代的成本核算与质量管理思想主要体现在工商业方面。

（一）矿冶业与榷茶成本核算思想

宋人在矿冶业中比较重视生产的成本、产出及利润等。王禹 在《江州广宁监记》中对铸钱的成本与利润进行了粗略的核算，最后得出铸钱“其为利也博哉”，即赢利高的结论，进而认为铸钱可以和盐铁酒课利同为国家财政收入的支柱。他说：“铸钱之费八万八千三百六十贯四百五十，得实钱一十万一千六百三十九贯五百四十五，其为利也博哉！与夫租庸调之入，盐铁榷酤之课，相为表里，助国用亦重事”。王氏这里铸钱之费主要应包括铸钱原材料、工钱以及管理官员的俸禄等，其利润是：实钱101639.545贯-费用88360.450贯=13279.095贯。据王氏核算，赢利率约为15%。当时（约宋真宗在位初期）铸钱是赢利的，而且与其他官营行业相比，15%的赢利率还是较高的。

北宋末年，杨时也对当时铸钱投入与产出进行较精细的核算：“今钱一千重六斤，铜每斤官买其直百钱，又须白 和之乃能成钱，除火耗锉磨损折，须六七斤物料乃得一千。……