陈新玲　周时雨

2009年全国人大常委会审议通过了《中华人民共和国刑法修正案（七）》（以下简称《刑法修正案（七）》，将原偷税罪修改为逃避缴纳税款罪即逃税罪，并对原罪名一到三款的内容即行为方式、构罪标准、罚金附加刑等进行了修改，特别是增加了刑事责任免除这一条款。该条规定“有本条第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”该条款表明了立法者对于经济犯罪的处理上更注重行为人的危害结果以及悔罪表现，体现了我国税收犯罪进入实质危害性定罪量刑的阶段，更充分践行了“该宽则宽，该严则严，宽严相济，罚当其罪”的宽严相济刑事政策。这对于维护我国税收征管秩序，保证国家税收收入，缓解征纳矛盾，促进企业发展和社会和谐稳定都有积极意义。但在刑事责任免除条款的司法适用上有很多问题存在争议，其中主要有：逃税罪刑事责任免除的对象、免除的适用条件、免除的截止适用时间、免除的例外情形以及行政处罚是否为刑事追诉的前置程序等。这些问题导致了操作上的困惑与争议，需要我们不断地探索与完善。

一、刑事责任免除的对象

（一）刑事责任免除的对象是否包括扣缴义务人

根据《刑法修正案（七）》第3条第四款规定并没有明确逃税罪刑事责任免除的对象只是纳税人？……