唐丽艳

[摘要]内部控制是为合理保证企业经营活动的效益性、财务报告的合理性和法律法规的遵循性，而自我评价和调整内部经营活动的自我约束系统。内部控制的目标之一就是保护企业资产的安全、完整。存货是企业资产的重要组成部分，其管理的好坏直接决定整个企业资产管理的成败，因而对于存货内部控制风险的把握是企业对资产风险进行全局控制的关键。在存货内部控制中运用风险导向有助于企业在变幻莫测的环境下做出正确决策，根据对风险分析得出的结论，及时地采取应对措施。因此，对存货内部控制制度实行风险导向审计必不可少，风险导向下的企业存货制度应运而生。

[关键词]风险管理；企业存货；内部控制

[中图分类号]F251[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）31-0103-02

1存货内部控制概念及其重要性

存货内部控制是企业为管理好存货，针对存货采购、销售、保管等各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互监督的内部控制制度。其在企业整个内部控制中占中心地位。存货作为企业的一项重要的资产，其内部控制制度执行的好坏直接关系到企业资金运作的质量。

2存货内部控制存在的问题

2.1存货的内部控制体系不完整

当前，我国很多企业对存货内部控制没有给予足够的重视。很多企业没有制定公开的、完整性的内部控制制度体系，因此就更谈不上对存货内部控制的监督。即使有相关的内部控制制度，但也不够完善。特别是对内部控制的检查和自我评价体系，大多未落到实处，内部控制的缺陷不能暴露，有效合理的建议不能得到及时采纳。甚至有的企业内部牵制制度尚未建立，因此就谈不上内部控制制度的执行了。

2.2存货的内部控制缺乏充分的独立性

规范的企业应设置独立的内部审计机构，不单独设内部审计机构的中小企业，可以在财务部门设置审计人员，独立从事内部审计业务。为了保证审计人员具有充分的独立性，内审人员应直接对企业最高领导层负责。但是因为企业的各种条件限制，审计人员在对存货的审计上不能做到完全的独立，这就在实质上削弱了内部审计的质量。

2.3存货内部控制的人员分工不明确

存货的业务流程较多，也使得设置岗位增加：包括采购、验收、保管、发料、会计记录、处置审批、付款审批、付款执行、收款执行等，对于小企业来说，过多的岗位人员设置无形中会增加管理成本，任人唯亲的管理制度仍然盛行，因此使得存货内部控制中的职务分工不能做到不相容职务相分离。

2.4存货监管的全员控制意识不足

员工对于企业的全员参与意识较低，企业应结合自身实际，建立切实可行的员工培训机制。增强员工的责任感，不断提高员工的职业水平和业务道德素质。使每一个员工都充分认识到，企业的内部控制不只是哪一个人的事，而是全体员工都需参与的整体行为，争取做到内部控制，全员参与。

3风险导向下的存货内部控制研究

3.1风险导向审计的定义

风险导向审计是以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，通过实施对企业风险管理信息系统风险识别、分析、评价、处理等为基础的一系列审计活动，帮助其实现控制目标。

3.2风险导向与内部控制的融合

实行内部控制和风险管理的目的是维护投资者利益，实现企业目标最大化。最初的内部控制是随着大规模化的生产和资本社会化产生的，是互相牵制的思想，通常采取账目核对的方法，以确保财产安全和账目正确，内部控制的起源较风险管理要早。风险管理是随着新技术和新市场条件的出现而出现的，风险管理是内部控制概念的自然延伸。

3.3风险导向下的企业存货内部控制的目标

所谓风险导向，就是要先分析存货的采购、储存等过程中可能有什么样的风险，其发生的可能性，其造成的后果，在分析、评估风险之后，应分别采取什么样的内部控制措施。即指企业在现行的市场环境、政府政策以及企业内部的运作环境所潜存的对存货的价值有影响的风险性的分析，在此风险下的企业存货的目标是帮助企业减少或者避免损失，当实施内部审计的成本小于可预见的损失时，企业的价值就相应地增加。

3.4风险导向在存货内部控制中的作用

在不断变化的市场环境和内部环境不确定的条件下，存货的安全和完整是存在风险的。实施风险导向有利于企业做出正确决策：企业只有建立有效的风险管理机制，充分分析各种风险，才能在变幻莫测的经济环境中做出有利于存货价值的决定；有效的风险管理机制可以规避不必要的损失；通过风险性分析，调整不同重要流程的职工权限，使不相容的岗位相互监督、制约，形成有效的制衡机制。通过对内部控制的再监督，使企业面临的风险得到有效控制，为企业带来价值提升空间，使风险导向内部审计真正为企业带来经济效益。

4风险导向审计模式在企业存货内部控制中如何更好运用

4.1培养企业文化，提高风险意识

企业的诚信原则、道德价值观、员工的素质、企业文化等对内部控制结构的效果有重要影响。风险管理文化是集风险管理行为、风险道德标准、风险管理环境等要素于一体的企业文化。所以应从根本上强化资产的内部控制，节约使用资产的意识，以达到最有效的内部控制结果。

4.2制定科学、详细的业务流程

科学详细的业务流程要求每项业务都要经过既定的步骤和手续，这既是完成业务活动的必需环节，又是确保这些业务达到预期目的的措施，科学详细的业务流程是企业实施内部控制的基础。

4.3加强对存货薄弱环节的监督和控制

为了使存货内控制度能有效运行，企业应当建立并健全对存货业务的监督检查制度。组织检查机构或指定专人，明确检查职责权限，采取定期或不定期的形式，对存货进行检查和监督，可以抽取有关存货的采购计划、审批单、出入库单以及购货合同等来分析单位存货控制制度的合理性及具体执行情况； 进行实物盘点，并与账面记录情况作对比，检查单位存货的保管、盘点、发出等制度的严密性和实施程度，对监督检查过程中发现的存货内控中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

4.4建立良好的信息与沟通机制

大多数企业都实行自上而下的沟通，决策指令通常能沿上下指挥链传递。内部审计人员要多和一线的与存货相关员工接触，从他们那里获得的信息最真实。如果缺乏有效的沟通渠道，他们的建议或意见，不是在传递过程中变形走样就是被阻断，无法反映到管理层，也就无法使有些问题得到合理解决，所以建立良好的信息与沟通机制有助于提高企业内部控制效果，增强企业风险防范控制能力。

4.5建立有效的内部审计质量控制与评价体系

内部审计的关键工作是质量控制，质量控制必须有健全的组织机制才能得到保证，这个组织机制包括建立质量控制机制和制定质量控制制度，后续审计的质量控制应着重于被审计企业的反馈，以及反馈措施的评估是否恰当。内部控制自我评价是企业内部控制系统建设的重要保证环节。它的有效开展将促进企业内部控制体系的建设与完善，建立人人有责的观念，对于企业加强管理，改进内部审计程序和业务经营程序都有着积极的作用，从而对企业治理带来积极影响。

企业要加强内部控制，抑制风险，完善内部控制制度，重视风险管理，对于防范舞弊，减少损失，提高资产获利能力，保证企业各项资产（包括存货）安全完整具有重大意义。

参考文献：

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