徐阳光

常 青＊＊

诚实信用原则（或简称“诚信原则”）缘起于罗马法时代之“善意”（bona fides）或“善意与衡平”（aequum et bonum），但真正出现在制定法上，则始于公元1804年之法国民法典。发展至今，尽管诚信原则在制定法上的表述一直在发展和变化，惟诚信原则乃私法之大原则，其具有之“帝王条款”之重要地位则从未动摇。诚信原则在法学界倍受重视，诸多国家将其从私法领域引入到了公法范畴，诚信原则在税法中的适用则是例证之一。当然，诚信原则引入到公法（如税法），并非是毫无争议的，相反，诚信原则由私法跨入公法正是在争议声中实现的。本文正是在此背景之下，着重分析诚信原则应否适用于税法、能否适用于税法以及如何适用于税法等三大问题，进而对我国的相关税收立法和制度改进提出参考建议。

一、诚信原则适用于税法的理论争议

（一）诚信原则适用于税法的否定意见

虽然诚实信用原则在私法中有着“帝王条款”的崇高地位，但在历史传统上，它只用于规范个体之间的权利义务关系，对于其能否适用于税收关系，理论界一直有所争议。持否定说的学者主要基于如下理由：

第一，租税法律关系是一种租税权力关系。即认为国家与国民的税收关系是一种权力服从关系，属于公法范畴；而诚信原则为民法所规定，仅维护公民、法人等直接当事人之间的信赖利益，属于私法范畴，因而不能适用。

第二，在税法中适用诚信原则与税收法定原则相悖。税收法定原则是税法中的最高原则，它要求税收的立法权专属于立法机关及其授权的组织，其他主体无权分享。……