赵彦锋

(河南财经政法大学,河南 郑州 450016)

在企业合并大潮中，反映合并交易的会计方法显得尤为重要，特别是会计数据的契约作用及定价功能使其具有经济后果，在有会计选择权的条件下，管理层会机会主义行事，这就要求压缩合并中处理方法的选择空间，这在美国合并会计处理演进中体现得尤为明显。

一、企业合并动因及合并方式

最近几十年来，全世界都经历了大量的企业兼并或接管，即两个或更多企业合并成一个单独实体进行共同管理和所有权控制，从而一个企业对另一个企业实现控制。

(一)企业合并的经济实质

企业合并是指两个或两个以上彼此独立的企业通过共同控制而联合起来。在国际会计领域，广为接受的定义由美国修订后的财务会计准则141号做出，“企业合并是指一个企业获得对另一个或更多企业的控制权的交易或事项”。由此可知，取得另一个企业的控制权是企业合并的经济实质。从企业运作现实来看，控制权可以通过表决权(voting rights)或变动利益合同(variable interest contracts)实现，而前者是传统的控制权实现方式，本文主要讨论该方式下的合并会计方法。

(二)企业合并动因

企业合并是企业成长和提高竞争力的一种战略。在当今的市场竞争中，企业规模显得日益重要，即使单位产品利润空间较小，大型企业也能通过扩大销售量增加利润。虽然每一起合并案情况并不完全相同，但是很多合并都通过以下一种或几种方式潜在增强企业的盈利能力：使企业的产品与另一企业的销售或进一步加工实现纵向一体化；……