○冯晨光

（中国重型汽车集团有限公司 山东 济南 250002）

估时作业成本法以时间作为成本驱动因素，充分发挥企业现有的管理资源，通过合理的方式估计实际产能、建立时间方程、计算产能成本率，最终得出每项作业的资源耗费，并以此作为依据对产能利用率、产品盈利能力和预算进行分析，为管理层提供决策依据，同时，能够为企业提供识别改进流程的机会，从而进一步提高企业的盈利能力和运营质量。

一、估时作业成本法

1、作业成本法的缺陷及估时作业成本法的产生

作业成本法在上世纪80年代首次被采用的时候，克服了传统标准成本法由于制造业生产效率的提高，直接人工费用在产品成本中所占比重逐渐下降，主观分配的制造费用所占比重持续增长所带来的对产品成本的扭曲等不足,以作业作为成本动因，将间接性成本和支持性成本按照所消耗的组织共享资源的多少分摊到各项作业，然后根据各组织的作业消耗量把作业成本分配到各产品。看似作业成本法已顺利解决了标准成本法的不足，但在实践中，作业成本法因成本高、主观性较强、数据难于验证，不能从整体上反映公司的获利情况等原因，并未在生产性企业中得到广泛应用。2004年，一直致力于作业成本法推广应用的卡普兰和安德森通过在《哈佛商业评论》中的一篇文章对传统作业成本法进行了改进，提出了直接以时间作为基础，将成本分配到各项作业中的估时作业成本法。……