7．研发样品收入应当如何进行财税处理

问：我公司研发部门为开发试制新品，从仓库领用了部分材料。研制成功后，公司将研发的样品销售出去，并取得了一定的收入。请问，研发领用的材料进项税是否允许抵扣，研发产品销售收入应该如何做账务处理，研发费用如何加计扣除？

康辉科技有限责任公司 梁伟

答：首先，在研发领用材料的进项税扣除上，《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。”《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第二十三条规定：“条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。”根据上述规定，对增值税一般纳税人在产品或技术研发中领用原材料的进项税额，不属于上述规定不可抵扣的范围，如果你公司是增值税一般纳税人，取得了条例中规定可以抵扣进项税的扣税凭证，并在相关法规规定的时间内通过了认证，在认证通过的当月是可以抵扣的。

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（ 五） 本条第（ 一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

其次，在研发样品的销售收入的会计处理上，根据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）第一条的规定，企业研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。（七）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。根据上述规定，企业研究过程中发生的研究开发费用，不需扣除研发过程中销售研发样品形成的收入。该样品对应的成本，属于上述规定范围的，可直接作为研发支出。《企业会计准则第6号——无形资产》规定：企业的研发支出应区分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出直接计入当期损益；开发阶段支出满足条件的应资本化，否则费用化处理。

企业销售样品的收入，属于销售商品取得的收入。账务处理如下：

（1）领用材料等。

借：研发支出—费用化支出（或资本化支出）

贷：原材料等

（2）销售研发样品。

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

需要注意的是，企业销售的样品，无需结转成本。

（3）按具体情况，将研发支出资本化或费用化。

借：管理费用（或无形资产）

贷：研发支出—费用化支出（或资本化支出）

第三，在研发费用的加计扣除上，《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）第四条规定：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。由此可见，研发实际领用的材料应当允许加计扣除。当然，对于样品销售收入该如何处理的问题，也存在着与以上不同的观点，即冲减研发费用。建议具体的操作，咨询一下当地税务机关。

马慧