钟骏华　郭世超

[提要] 本文首先分析实质重于形式在会计核算环节中的体现，然后论述实质重于形式在具体会计处理中的应用，最后对完善实质重于形式的应用提出对策建议。

关键词：实质重于形式；核算；应用

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2013年12月20日

企业会计准则要求，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。这就是“实质重于形式”。“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的外在表现，既指其法律形式，又指法律形式之外的其他形式。实质重于形式原则要求会计人员有较好专业判断能力，按照经济实质进行会计确认、计量和披露，以保证会计信息的真实性与可靠性。

一、“实质重于形式”贯穿于会计核算的各个环节

一般而言，会计核算包括确认、计量和报告三个环节。“实质重于形式”强调按经济实质进行会计核算是唯一的，按法律形式进行会计核算则不是唯一的。

（一）会计确认。会计确认就是把一个经济事项或交易正式作为会计要素予以认可的一种会计行为。在会计确认时，应当根据经济实质判定经济业务事项是否应在会计主体中记录、何时记录以及记在什么科目。例如，企业根据销货合同，将产品送达客户指定的地点，但未及时收取货款，能否确认一项为收入？一般来说，形式上企业未取得钱款，但实质上企业此时已取得了此钱款的收取权利，实质重于形式，应确认一项收入。……