宋志鹏

“营改增”对施工企业税负增加原因的研究
——基于增值税计税原理和经营博弈视角的分析

宋志鹏

根据国务院部署，2015年我国将全面完成营改增，后期将向建筑业推进。经调查，专家学者等多数观点认为营改增会增加施工企业税负。如果是真的造成了税负增加，那么原因在哪里？考察文献，主流观点认为是法定税率过高、企业进项税额不足。基于增值税计税原理和经营博弈视角分析，我们发现：税率的高低和进项税额的多少不会造成企业税负增加；而原因在于经营博弈中能力不足，招投标中的弱势地位；采购中控制不到位以及原有增值额利好的消失。

“营改增”；施工企业；税负增加；原因

一、引言

2012年营改增启动以来，快速推进，2014年初，李克强总理在人大会议上明确表示，将电信业列入今年营改增，提出将抓紧研究电信业纳入营改增范围的政策，力争今年4月1日实施。根据国务院部署，到2015年我国将全面完成营改增，随后将至的建筑业营改增，则将给施工企业带来更多挑战。

经调查，专家学者、行业协会以及部分施工企业的研究成果、营改增模拟测算结果，多数观点认为企业税负增加，少数观点认为不同类型的施工企业税负增减不一。中国建设会计学会会长秦玉文指出“‘营改增’将使建筑施工企业的税负增加”；营改增后“安装工程材料类成本所占比例低，增值额大，改征增值税后税负增加，利润减少；建筑工程材料类成本所占比例大，增值额小，改征增值税后，税负减少，利润增加”（李未坤，2006）；……