张梦恬



论平衡计分卡在非营利组织绩效评估中的应用

张梦恬

（河南大学 哲学与公共管理学院，河南 开封 475004）

当今，非营利组织在社会发展中的功能和作用越来越重要，其服务涉及教育、科研、保健、福利、文化、艺术、环保等领域。非营利组织即不以营利为最终目的，在追求组织自身利益的同时也追求目标群众的利益，这一特殊性决定了其绩效评估的实施比营利组织难度更大。非营利组织不但要重视财务管理，更要重视如何达成组织的使命与宗旨。利用平衡计分卡绩效评估工具，非营利组织能够检视组织绩效的达成情形，再回馈至策略面评估并改进策略，从而不断提高组织的竞争力。

平衡计分卡；非营利组织；绩效评估

当前，在全球化浪潮推动下，世界各国非营利组织发展迅猛，已成为一种非常重要的自组织形式和社会力量。在我国，随着社会主义市场经济体制的确立和政府管理方式的改变，更多的非营利组织进入了原本由政府提供服务或者被忽视的领域，其发展呈现蓬勃之势。据统计，我国现有各类民间非营利组织50余万家，其服务涉及教育、科研、保健、福利、文化、艺术、环保等领域。目前我国关于非营利组织绩效评价的标准渐趋成熟，但由于非营利组织的特殊性，其绩效评估的实际操作比营利组织难度更大。本文主要探讨将平衡计分卡管理方案应用于非营利组织的可行性。

一、非营利组织的定义

从字面上看，非营利组织即不以营利为最终目的的组织。詹姆斯. P. 盖拉特认为，非营利组织是享有免税或可抵减税赋优惠，并且不以营利为目的组织[1]1。彼得·德鲁克认为，非营利组织是具有法人资格的正式民间组织，它必须在法律规范下运作，具有自我管理能力，以非营利性公共服务达成公益目标[2]2。综合国内外学者的观点并结合我国的实际，笔者认为我国非营利组织的描述性定义应为：非营利组织是以造福社会为最终目的的正式公益性机构或团体组织，它在追求自身利益的同时也追求目标群众的利益，通过公益性服务影响目标群众的行为，它应受相关法律约束，并享有免税优待。

二、非营利组织的绩效评估

随着我国各类民间非营利组织的发展，目前非营利组织已与公民的生活息息相关。非营利组织的成功与否，主要取决于其服务品质的好坏，即服务使用者是否能够获得良好的服务。非营利组织若不重视绩效管理，将使服务使用者的利益受损，从而影响服务使用者使用服务的意愿，进而影响组织的服务性收入、政府补助收入和社会捐助收入。所以，非营利组织的绩效管理对其生存与发展具有决定性作用[3]。

非营利组织既然与营利单位在成立的宗旨及使命上有所不同，那么就不能与一般营利组织一样，以企业的投资报酬率、市场占有率等作为经营绩效的主要衡量指标。成功的非营利组织应满足以下条件：有明确的组织使命与可适时调整的使命；使服务对象有较高的满意度；有自主性的财务管理能力；有清楚了解组织使命并充分支持执行团队的董事会；拥有具有专业行销观念与社会企业家精神的专职人员；执行团队具有整合、协调、沟通的能力；随时可以接受社会与捐助者的检视；能够运用现代科技给服务对象提供高效率、低成本的服务；要有明确的未来愿景和发展方向。

三、平衡计分卡在非营利组织绩效评估中的应用

平衡记分卡（The Balanced Scorecard，简称BSC）来源于美国KPMG的研究机构诺兰诺顿研究所1990年的一项研究。该研究探讨的是“未来的组织绩效衡量方法”，所提出的绩效衡量系统涵盖了财务、顾客、内部运营以及学习与成长四个构面，称之为“平衡计分卡”。平衡计分卡一开始只是一种绩效评估方案，但是通过与策略的联结，已逐渐演变成一个可将策略转化成具体行动的策略性管理方案。平衡计分卡是驱动未来绩效的非财务衡量标准，可弥补仅用财务指标衡量绩效之不足，而平衡计分卡的目标和量度是从组织的愿景与策略衍生而来，它透过财务、顾客、企业内部流程及学习与成长四个构面，有效地衡量组织绩效[4]。

非营利组织在理念上重视人文性原则，在策略上重视效能性原则，其绩效评估与营利组织相比更加难以量化。非营利组织需要一套新的管理制度以弥补过去管理方式的不足，改善服务品质。笔者认为，平衡计分卡对非营利组织是一种较佳的评估方案。“平衡记分卡是现在普遍推崇的一种衡量非营利组织绩效的有效方法。”[5]将平衡计分卡用于非营利机构的绩效管理，能让非营利组织的管理者了解组织的现状，优化组织资源配置，快速适应社会服务需求。

因为平衡计分卡本是一种企业绩效评估方案，而企业是以营利为最终目标的，所以在平衡计分卡评估方案中，财务构面是最受重视的一个绩效指标。然而，与营利组织相比，非营利组织追求的最终目标不是营利而是通过公益性服务影响目标群众的行为，因此非营利组织不但要重视财务管理，更要重视如何达成组织的使命与宗旨。可见，将平衡计分卡用于非营利机构的绩效管理，需要对其各个构面进行适当的调整。对于非营利组织来讲，财务构面固然是一个重要的绩效考量指标，但顾客、内部运营及学习与成长这些构面的衡量指标更显重要。政府组织谋求公民的最大福利，非营利组织追求公益性组织使命与愿景之实现，对政府及非营利组织而言，财务目标只能称得上手段，并不代表组织活动的成功与否。平衡记分卡管理制度对政府组织或是非营利组织而言，财务目标并非最上层或是最后的衡量指标，使命与愿景的达成才是评估其成功与否之依据[6]。

非营利组织除了拥有使命，还要有达成使命的策略。将平衡计分卡这一策略性管理方案应用于非营利组织之特色在于，平衡计分卡不但是一个绩效评估工具，而且能够影响组织策略的制定，非营利组织可透过绩效管理检视组织绩效的达成情形，再回馈至策略面评估并改进策略，从而不断提高组织的竞争力，促成组织使命的落实与愿景的达成。将平衡计分卡作为绩效评估的工具，可促使非营利组织在策略上更加重视员工的训练、顾客对服务的满意度以及组织内部的学习与成长，在服务观念和服务流程上更加重视服务使用者的需求和权益。

目前，非营利组织在社会发展中的功能和作用越来越重要，解决了政府和企业无法解决的一些社会现实问题。但是，在我国对非营利组织只有主管机构的相关规定，缺乏有效的管理机制，外界也很难对其进行有效监督。“非营利组织首先要明确自己的公益性定位，继而完善组织的制度化建设，通过绩效管理等方法的应用实现自己的公益使命。”[5]平衡计分卡是一种非财务衡量标准，可弥补仅由财务指标衡量绩效之不足，对非营利组织而言是一种较佳的评估方案。将平衡计分卡及相关理论运用于非营利组织的绩效评估当中，可在检视组织各方面绩效的基础上，通过方法集成和内容创新，不断完善组织策略，达到改善管理、提高效率、永续生存之目的。“平衡记分卡作为非营利组织绩效评估的重要方法之一，在评估过程中兼顾了组织的长期与短期目标、财务与非财务目标、滞后与先行指标，既强调了结果，也对结果形成的动因、过程进行了平衡与分析，所以能全面、客观、及时地反映组织绩效状况。”[7]‍

[1] [美]詹姆斯. P. 盖拉特．21世纪非营利组织管理[M]．邓国胜，等译．北京：中国人民大学出版社，2003．

[2] [美]彼得·德鲁克．非营利组织的管理[M]．吴振阳，译．北京：机械工业出版社，2012．

[3] 王锐兰．我国非营利组织绩效评价[D]．南京：南京航空航天大学，2005．

[4] [美]罗伯特·卡普兰，戴维·诺顿．平衡记分卡战略实践[M]．上海博意门咨询有限公司，译．北京：中国人民大学出版社，2009．

[5] 刘文源．中国非营利组织绩效管理初探[J]．南方论坛，2008(12)．

[6] 秦杨勇．平衡计分卡与绩效管理[M]．北京：中国经济出版社，2005．

[7] 于超，花宇男．平衡记分卡在非营利组织绩效评估中的应用[J]．全国商情：经济理论研究，2009(8)．

2013-11-06

张梦恬（1989―），女，河南开封人，硕士研究生。

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1006−5261(2014)02−0047−02

〔责任编辑 张继金〕