(华中科技大学 文华学院， 湖北 武汉 430074)

应收账款是指企业在销售商品、提供劳务等服务过程中应当向客户收取的在一个营业周期内的货款及代垫款项。应收账款是伴随企业销售行为的发生形成的一项债权。随着市场经济快速发展，赊销规模日益扩大，应收账款金额随之增长。应收账款的回收率不仅会影响企业的资金周转水平，还会间接影响企业的市场竞争能力及生存能力。加强应收账款的回收和管理，提高企业的资金周转速度，对于减少企业坏账损失、削减三角债、防范企业经营风险以及增强企业的持续发展能力等都具有十分重要的作用[1]。

一、我国企业应收账款现状

“三角债”被许多经济学家称之为有“中国特色”的词汇和现象，20世纪90年代“三角债”问题一度成为中国企业发展的重大障碍，使企业运营出现极大的困难。经过多年的专门整治，企业之间的债务问题一定程度上得到了缓解。但随着经济环境的变化以及企业内部控制的欠缺，企业应收账款规模又呈现增加趋势。

据国家统计局数据显示，截至2012年12月，全国规模以上工业企业应收账款总额82189.9亿元，较上年同期增长了17.63%，比流动资产总额增速快了5.6个百分点。应收账款总额占全国规模以上工业企业流动资产总额的比重为22.68 %，较上年同期增加了1.08%。全国规模以上工业企业应收账款周转率12.05次，比上年同期降低0.02次。

当前宏观经济环境以及企业应收账款管理不善，导致我国企业应收账款总量近两年均以18%左右增长，并且应收账款在流动资金中的比例越来越高，坏账率也呈增长趋势。目前，我国企业平均坏账率是 5%-10%，账款拖欠期平均是90多天；美国的平均坏账率是 0.25%-0.5%，账款拖欠期平均只有7天。应收账款和坏帐风险越来越大，企业周转资金更加紧张。

二、企业应收账款居高不下的原因分析

我国企业大多采用传统的财务管理办法，没有对应收账款进行系统有效管理。或仅把应收账款作为一项普通资产，没有进行深入分析和研究，往往等到超过信用期不能回收时才去进行追讨，且追讨手段单一、追讨效果不理想，导致坏账增多，应收账款管理不善。

1、风险意识薄弱

目前很多企业的管理者缺乏风险意识，为了扩大市场占有份额，盲目追求销量，而忽视对应收账款的信用风险管理。没有对客户进行深入的信用风险评估的情况下，盲目通过赊销手段扩展业务。虽然短时间内确实起到了占领市场的作用，且在账面上获得了较高价值，但却面临日后的坏账损失问题。应收账款的回收过程中，同样也缺乏风险控制意识，应收账款回收速度慢，导致企业流动资金短缺，企业经营风险增大。

2、内部控制不健全

激烈的市场竞争下，企业为了扩大市场占有份额，盲目追求销量，销售人员为了业绩增长，获取个人利益，忽视企业的根本利益，采取一些过于激进或不正当促销手段争取客源，虽然短时间账面上获得了较高价值，却不考虑应收账款的大幅上升给企业带来的潜在危险。有的企业内部控制的设置方面本身就不合理，内部分工混乱、部门权责不明、缺乏有效的监管控制，对应收账款回收造成负面的影响，企业经营状况不实，影响企业的发展[2]。

实际工作当中，企业应收账款的回收问题主要体现在以下方面：一是出现不能及时回收的应收账款时，不能及时有效进行处理。有些企业的账外债权达到几十万甚至上百万，而这类问题在日常会计工作中难以被发现，当人事发生调动时，很容易造成资产流失，同时也很难追究责任。二是应收账款催收工作不力。相关人员态度不积极，一些企业甚至根本没有相应的催收款项部门，使得应收账款回收时间无限期延长，基本没有回收可能。三是不按规定确定坏账损失。某些企业为提升企业业绩，将应收账款长期挂在账上，不愿将无法收回的应收账款确认为坏账损失，上市公司财务报表上非常常见。

3、账龄分析不到位

应收账款账龄分析是应收账款管理的重要环节，它既从一定程度上反映出企业应收账款的可收回性，又是企业记提坏账准备的重要依据。但是很多企业没有对其进行有效分析，忽视对账龄的管理，增加企业的经营风险。通常情况下，应收账款拖欠时间越久，再收回来的可能性就越低，收回难度越大，从而导致预期价值降低，最终形成坏账损失。因此，企业应定期对应收账款账龄进行分析，并根据逾期应收账款的变化情况采取有效措施，促进应收账款的管理。

三、TY公司应收账款管理和回收的具体措施

为促进企业发展，加快资金的周转速度，提高资金的利用效率，减少应收账款的呆账坏账损失，制定完善的应收账款回收对策是重要的环节，TY公司是比较成功的案例。笔者希望通过分析TY公司在应收账款控制和回收方面的成功之处，给大多数企业提供借鉴，来探讨完善应收账款管理的具体对策。

1、TY公司简况

TY公司从事锅炉热能环保技术和产品的研究与开发、制造和销售，是国家锅炉行业的骨干企业，处于行业领先水平。公司拥有国家A级锅炉制造许可证和I、II类压力容器设计制造许可证等相关资质，并通过了ISO9001国际质量体系认证和ISO14001国际环境体系认证。公司集科研、设计、制造、运输、安装、维修、服务和技术咨询于一体，主导产品有循环流化床锅炉、燃油气锅炉、燃煤锅炉、水煤浆锅炉、电热锅炉、导热油锅炉、特种锅炉及I、II类压力容器等300多个品种规格。

2、TY公司应收账款现状

TY公司近年来主营业务收入都在持续增长，应收账款金额较大，但TY公司在应收账款的管理和回收方面有自己独特的管理办法，因此提高了应收账款的回收率，降低了企业经营风险，促进了企业整体经济效益的提高。表1 是TY 公司2008年至2012年应收账款与主营业务收入的比较表。

表1 TY公司应收账款和主营业务收入比较表 单位：千元

由表1可知，TY公司2008年至2010 年应收账款总额是逐渐上升的，但在采取一系列有效的催收管理办法后，应收账款总额开始下降，而主营业务收入则从2008年开始一直保持着较稳定的增长，应收账款占主营业务收入的比重也是先上升后又逐步下降的，充分显示了TY 公司对于应收账款管理的显著成效[3]。

TY公司通常授予客户30天的信用账期，表2是TY公司应收账款账龄分析表。由表2可知，2008年～ 2012 年在信用期30天内的应收账款占应收账款总额的比重均为50%以上，说明TY公司的应收账款大部分都控制在授予客户的信用账期内，且控制的百分比在逐年上升[4]。从表2得知，TY公司2010年后的应收账款减少幅度较大，且逾期应收账款所占的比例在逐年缩小，可见TY公司在应收账款管理和回收方面所采取的措施是非常有力的。

表2 TY公司应收账款账龄分析表 单位：千元

3、TY公司应收账款管理的具体措施

为何TY公司对应收账款的管理能够取得如此卓越的成效？综合来说，TY公司在应收账款的回收方面采取了分期管理、分类管理及分部门管理相结合的办法。TY公司对应收账款所采取的这一套动态风险管理办法，可以借鉴用于其它企业。现将TY公司针对应收账款控管理和回收的具体措施分析如下：

(1)应收账款分期管理

根据应收账款的账龄，TY公司将应收账款分为五期：正常期、关注期、特别关注期、风险期、损失期，如表2所示。正常期指从债权形成到合同约定的还款期为止的应收账款。关注期指超过合同约定的还款期三个月之内的应收账款。特别关注期指超过合同约定的还款期三个月以上、六个月之内的应收账款。风险期指超过合同约定的还款期六个月以上、十二个月之内的应收账款。损失期则指超过合同约定的还款期十二个月以上的应收账款。

公司对应收账款实行分期管理，应收账款分期管理的重点是正常期、关注期和特别关注期账款，通过这三期的控制与管理，减少进入风险期和损失期的账款。

对于正常期应收账款要每月关注其变化，在支付时限到期前提前提醒客户支付款项，销售人员做好收款准备，并提醒相关职能部门提前做好收款准备工作(如票据、凭证、资料等的准备)，必要时公司相关管理人员提前与客户就款项的支付进行沟通或前往客户处进行现场收款。定期进行正常期应收账款的分析，研究其可能存在的显性和隐性问题，提前予以解决，防止正常期应收账款向其它类型转移，及时传递正常期应收账款的相关信息。

对于关注期的应收账款，应分析账款延期支付的原因，根据不同原因纳入分类管理；定期对关注期应收账款进行分析，采取综合措施，保证进入关注期的账款70%以上得到回收。

特别关注期应收账款的管理必须分析账款在关注期未回收的原因，根据不同原因，制订改进措施，定期对特别关注期应收账款进行分析，采取综合措施，保证进入特别关注期的账款70%以上得到回收。

对于风险期应收账款的管理必须分析账款在特别关注期未回收的原因，然后根据不同原因，制订应收账款风险防范措施，并及时组织清收人员根据具体情况采取有效的清收方式和清收手段进行清收；定期对风险期应收账款进行分析，进行风险评估，采取综合措施，保证进入风险期的账款70%以上得到回收。

损失期应收账款的管理应分析账款在风险期未回收的原因，根据不同原因，制订应收账款减损措施；加大法律清收和委托清收力度；定期对损失期应收账款进行分析，进行损失评估，采取综合措施，保证进入损失期的账款70%以上得到回收。

(2)应收账款分类管理

按未回款的原因，TY公司将应收账款分为五类：正常型应收账款、争议型应收账款、支付型应收账款、赖账型应收账款、坏账型应收账款。

正常型应收账款指还未到付款时限也不存在影响账款回收的其它因素的应收账款。争议型应收账款指非欠款方无力支付或支付困难，也非主观上有意赖账，而是因欠款方对合同约定交付的产品型号、规格、数量、质量、交货期和合同条款等方面存在异议而拒绝支付的应收账款。支付型应收账款指欠款方对账款的支付无争议，主观上无意赖账或有钱不还，而是因欠款方经营状况不佳或现金流量不足等原因而一时难以支付的应收账款。赖账型应收账款指欠款方主观上存心赖账因此而形成的应收账款。坏账型应收账款指因欠款方已破产或实际上已名存实亡，欠款无法回收的应收账款，或因质量或其他问题，客户对公司扣除的款项并经公司同意认可的应收账款，或因减少供货范围或退回部分货物或减少服务项目，应该调减而未调减的应收账款及其他原因经公司批准同意可以作坏账处理的应收账款。

正常型应收账款的管理按正常期账款开展工作。对于争议型应收账款，首先必须明确争议的焦点问题，分清焦点问题的责任，组织力量在尽可能短的时间内一次性解决公司应承担责任的焦点问题，对于属客户承担责任的焦点问题，公司应积极协助客户解决，在解决的过程中还要注意收集、保留问题解决过程中的资料和法律凭证，明确由于焦点问题可能带来的后期责任；其次要加强与客户的沟通，消除因争议产生的客户抱怨和不满，对争议问题进行后期评估，制订改进措施，防止类似事件的再次发生；最后定期进行争议型应收账款的分析，及时解决争议型应收账款中存在的问题，法律事务部门要及时介入，提供法律指导与帮助，严防出现法律纠纷。

对于支付型应收账款则要调查客户经营情况，了解客户资信状况。进入关注期即连续发出不少于三份催款函(每十天一份)；加强人员清收力度，公司高层直接上门清收(至少一次)。在发出三份催款函无效的情况下，及时发出律师函，在第一份律师函发出后七天内若无效，再发出措词更严厉的第二份律师函。如果以上措施无效，考虑启动法律诉讼程序。同时还要定期分析支付型应收账款，研究其存在的问题，制订相应对策。

对于赖账型应收账款应收集证据资料，为法律诉讼做好准备，并派遣人员驻点清收或者公司高层上门清收，及时发出律师函，在第一份律师函发出后七天内若无效，再发出措词更严厉的第二份律师函，还有委托清欠公司清收、启动法律清收程序等。最后定期分析赖账型应收账款，研究其存在的问题，制订相应对策。

对坏账型应收账款应每月清理，搜集坏账依据与凭证，办理坏账审批手续，每月进行坏账处理，保证每笔坏账型应收账款的挂账时间不超过2个月。

(3)明确应收账款管理部门及其职责

TY公司对应收账款的回收制定了相应措施，明确了各部门的职责。

财务部负责应收账款的分类分期动态管理，维护公司应收账款债权的有效性，定期进行应收账款债权核对，对应收账款的回收进行监督，并协助相关部门回收账款，对应收账款状况进行分析，并提出分析报告，还应对应收账款的安全负责。

市场营销部则负责制订应收账款回款计划并组织实施，与客户及时的联系与沟通，掌握客户情况的变化，根据变化的情况制订清收对策，同时将变化的信息及时反馈给相关部门；负责对应收账款的跟踪管理，督促各区域回收账款，保证账款的及时回收；还应定期进行应收账款分析，研究应收账款中存在的问题，制订应收账款清收对策，并对应收账款的未及时回收承担责任。

法律事务部负责对应收账款进行全程监控，并按照分类分期管理的要求开展相关工作；从特别关注期开始，制订应收账款清收计划并组织实施，负责对进入风险期及以后账款的直接清收；同时组织相关人员对公司应收账款进行定期审计并提交审计报告，负责对侵犯、侵占公司应收账款的行为进行调查、处理和法律维权；负责应收账款的有效性和安全性，必要时进行法律维权与清收。

上述部门还应建立应收账款管理台帐，台帐须有专人负责管理，每月按时提交应收账款报表。每年年终还应对应收账款的损失情况进行统计分析，真实反映应收账款的损失情况。

质量管理部门、技术部门和服务部门应主动积极关注影响应收账款回收的质量问题、技术问题和服务问题，并切实有效快速加以解决，促进应收账款的快速回收。

公司其它部门都必须为应收账款的清收回款创造条件，需要提供配合支持的，任何部门不得推脱、拖延。

四、TY公司应收账款管理措施的借鉴意义

通过对TY 公司应收账款的案例分析，可见应收账款的管理是一个全方位的管控过程。TY公司非常注重应收账款的回收，对其实施了较为有效的管理措施，并取得了良好效果，TY公司的管理方法非常值得其他企业借鉴。

应收账款的回收是应收账款管理的重要环节，TY公司通过采用分期管理、分类管理等一系列风险动态管理办法，对应收账款的管理和回收进行了有效控制，提高了流动资金的周转水平和最终的营业利润，增强了企业的市场竞争能力。从TY公司的案例中可看出，应收账款的回收不是仅仅依靠财务人员或销售人员，而是集合公司各个部门的力量，形成有效的内部控制体系[5]。

应收账款在为企业扩大市场占有份额、增加账面价值的同时，又会让企业面临可能发生的坏账损失以及资金周转减缓而带来的经营风险。因此，企业如何最大程度地发挥应收账款的投资效益，是实现企业效益最大化必须解决的难题。

(编辑：余华；校对：周亮)

[1]陈斯雯.企业赊销管理与账款追收[M].北京：经济科学出版社，2007.15-22.

[2]周瑞卿.我国企业应收账款管理研究[J].中国注册会计师，2012，(2)： 110-112.

[3]吴庆飞.A公司应收账款管理之研究[D].大连：大连理工大学，2010.11-13.

[4]陈 洁.湖南华远公司应收账款管理研究[D].武汉：华中科技大学硕士论文，2012.16-22.

[5]刘晓婕，周小梅.应收账款管理措施探讨：以A 公司为例[J].财会月刊，2011，(10)：40-42.