基于系统动力学视角的会计信息系统研究

2014-01-25武汉铁路职业技术学院

财会通讯 2014年1期

武汉铁路职业技术学院刘春

基于系统动力学视角的会计信息系统研究

武汉铁路职业技术学院刘春

会计学是一门工具性学科，可以协助管理者进行决策，对企业或者部门的经营管理具有辅助作用。随着信息技术的快速发展，传统的会计体系已经不再适用，很多信息技术应用于会计系统，形成了会计信息系统。这与目前市场的需求多样化、需求个性化密切相关，因此，本文将对会计信息系统的发展动力进行研究，然后在此基础上，对我国会计信息系统的发展趋势进行预测。

一、系统动力学理论简析：会计信息系统发展的基本规律

目前，会计信息系统处于发展阶段，其发展主要呈现出以下几点规律。

（一）经济水平制约会计发展人们在进行经济活动时，常常会涉及到资金，而涉及到资金就会涉及到会计，因此，会计与经济二者是密切相关的。会计的发展是随着经济的发展而发展的，在资本主义萌芽时期，商品经济得到了迅速的发展，复式簿记的会计方法产生了；在工业革命时期，生产力发展迅速，经济得到了进一步的发展，成本会计产生了；之后，随着股份制公司的产生，出现了会计主体、审计、会计分期假设等思想；到20世纪，计算机得到普及，使得会计理论得到了迅速的发展，出现了物价变动会计；而目前，由于信息技术迅速发展，出现了各种会计应用软件，使得会计人员的操作更加简单、方便。

（二）信息需求是内在动因会计作为经济活动中的一种工具，具有八种职能：制度职能、规划职能、决策职能、控制职能、监督职能、反映职能、记录职能，其中记录与控制职能为基本职能。著名社会学家斯宾塞提出，一个系统存在和发展的前提就是要满足基本需求。马克思曾经提出，社会中最重要的经济规律就是节约劳动时间，而想要节约劳动时间就必须提高劳动生产率，改善企业管理。在这一背景下，就要求对会计体系进行优化以达到节约劳动时间的目的。另外，随着生产力以及经济的发展，人们对于会计信息的需求呈现出个性化、多样化的特点，而会计系统会不断进行改善来满足这些需求，因此，会计信息系统得到了不断的发展。

（三）会计发展促进社会全面进步杨时展教授曾经提出，经济的发展可以促进会计的发展，而会计的发展又可以推动经济的发展。因此，经济发达的国家会计系统必然是发达的，而经济不发达的国家会计系统必然是不发达的。因此，会计信息系统的发展对于国家经济的发展具有重要作用。此外，会计作为一种工具，对于企业的经营管理具有重要意义，一个优秀的会计信息体系可以提高企业管理效率并且有助于企业管理者做出正确的决策，而一个失败的会计信息体系则有可能对企业的发展起到阻碍作用。

（四）其他因素会计体系的发展不但与经济水平、信息需求有关，还与经济体制、政治法律、教育文化等因素有关。第一，经济体制因素，一个国家采用的经济体制类型会伴随着采用相应的会计体系，比如我国早期采用的苏联计划经济体制，会计体制就采用了前苏联的会计理论以及会计制度。第二，政治法律因素，政治因素表现为不同的政治体制会拥有不同的会计体制；法律因素表现为不同的国家针对会计制度制定的法律法规具有较大的区别。第三，教育文化因素，教育因素表现为每个国家的平均教育水平不同，因此，人们对于会计知识的掌握水平也就不同，因此，会计在不同国家的地位也就不同；文化因素表现为不同国家的文化水平不同，道德素质具有一定的差距，这会影响会计行为，从而影响会计信息的质量。

二、社会经济信息化背景下传统会计信息加工模式缺陷

会计活动是以提供经济活动信息为基本目标的，并且要求信息可靠、真实、准确、及时。其中，可靠与真实是保证使用会计信息管理者做出正确决定的前提。此外，随着经济的发展以及全球化的加快，国家与企业、个人，个人与个人，企业与个人以及企业与企业之间的相关度也会越来越高，因此，他们对于会计信息的需求也会提高，尤其是真实可靠的会计信息。

（一）传统会计的理论前提传统的会计理论以四大假设为前提，其中最为重要的是会计主体假设，该假设的核心思想就是要把承担企业经营过程中责任与成果的人以及在企业进行经济活动时资产的归属问题整理清楚。根据会计发展历史来看，大部分会计理论都是以会计主体假设为前提发展的。均认为会计主体是损益、成本、权益、负债、资产等会计要素的载体，因此，只有明确一个独立的会计主体，才能够确定这些会计要素的归属，所以会计主体通过空间的角度限制了会计的范围。其中，比较重要的会计主体假设为持续经营假设，在该假设下，会计主体可以无限期的将企业的生产经营活动持续下去，并且在可以预见的未来不会因为解散、清算、破产等原因而消失。

（二）传统会计信息生产模式传统会计信息生产模式只对会计主体内部的会计业务进行核算，也就是说，传统的企业会计只负责企业内部的生产经营活动产生的会计核算。在这种模式的指导下，企业在进行生产活动时，作为会计活动的参与者，可以感受经济活动的产生，并且只对参与经济活动的交易主体进行会计信息的记录与核算，却忽视了企业进行经济交易时的联系问题。传统会计信息生产模式按照核算单位将整个社会中相互联系、相互依存的经济业务进行分割，它的业务流程主要包括：输入原始凭证、计算机输入或者手工输入生成记账凭证、不同的账表以及与企业相关的会计报告。其中记账凭证是会计信息系统数据的来源，而不同账表以及会计报告则为企业提供相应的财务信息。因此，传统会计信息生产模式具有个体性的特点，虽然目前我国已经实现了会计电算化，但是其操作原理与传统会计信息生产模式是一致的。

三、我国会计信息系统发展动因

目前，不同的企业或者组织对会计信息系统具有不同的需求，而正是这些不同的需求促进了我国会计信息系统的发展，满足不同的会计信息需求是目前我国会计信息系统的价值所在。因此，为了更好的适应我国会计信息系统的需求，需要对我国用户需求的特点进行准确把握。

（一）需求主体的多样化会计信息需求主体主要包括以下六个，第一，企业及企业管理层，会计信息可以给管理者提供企业信息；第二，投资者，会计信息可以帮助投资者了解和分析企业的风险程度并预期股利收益；第三，各金融机构，会计信息可以帮助金融机构考察贷款人；第四，业务往来的债权人，会计信息可以帮助他们了解企业的偿债能力；第五，中介机构，会计信息可以协助中介机构提高专业性；第六，企业的职工以及代表职工利益的组织，会计信息可以帮助他们预测、了解企业的发展和盈利状况。

（二）需求的个性化会计信息系统是在社会团体经营的需求、社会经济活动的需求以及生存的需求等环境下生成并发展起来的。但是在不同的历史环境中，人们对会计信息会有不同的需求，也就是说需求呈现多样化的特点，因此，为了更好地满足这些多样化的需求，就需要不断改进会计信息系统。

（三）需求内容的扩大化随着科学技术以及信息技术的发展，企业经营者以及政府管理部门对信息的需求逐渐扩大，信息获取的准确性以及积极性已经成为企业经营成败、政府政策成败的关键因素。因此，会计信息的需求者不再是单独的个体，而是成为了一种社会性的需求。会计信息的内容也需要进行扩充，这样才能更好地满足会计主体的需求。

（四）需求的时效性随着世界经济的发展以及信息技术的发达，信息技术的传递效率越来越高，会计电算化技术在现在已经属于落后的计算机技术了。为了提高企业对于信息传递时效性的需求，会计信息系统将信息技术与传统会计模型结合是一个必然趋势，只有这样，才能提高会计信息的准确性与及时性。因此，就需要政府与企业分别在宏观与微观层面进行会计信息系统的调整，使其更好的适应现代化市场。

四、我国会计信息系统未来发展趋势

根据前文可知会计信息系统已经由个体性需求转变为社会性需求，因此，建立社会性会计信息系统是未来的发展趋势，比如建立面向市场的开放型会计信息系统；建立政府与企业宏微观结合调控的会计组织；建立多层次服务性会计信息系统市场。首先，本文对会计对象进行简要介绍；然后，构建新型会计信息系统模型；最后，对会计信息系统的社会化进行可行性分析。

（一）会计对象的定义会计对象是会计理论的基本问题之一，并且会计对象也是属于每个会计从业人员需要解决、面对的首要问题。会计对象客观存在的事物，这与企业学科的对象性质是相同的，对象在任何一个学科都是作为与其他学科相区分的标志。会计对象就是指会计作用的客体，它概括了会计所要研究以及反映的具体内容。传统会计理论对于会计对象有以下四种观点。第一，经济活动论认为，会计对象主要包括不同会计主体所要计算和记录的经济活动；第二，会计要素论认为，会计对象也就是会计要素的整体，所以它主要包括利润、费用、成本、收入、所有者权益、负债、资产等内容；第三，价值运动论认为，会计对象是一种价值运动，主要产生与再生产过程中，因此在该观点中，会计只是用于反映再生产过程的经济活动的，这与其他观点中的会计用于反映整体经济活动具有明显区别；第四，资金运动论认为，会计对象主要包括可以通过货币来表现的不同会计主体进行的生产经营活动，也就是说资金运动论认为会计对象的同一对象为资金运动。

（二）新型会计信息处理系统模型构建前文提到过新型的会计信息处理是社会化的，不再是单独的企业个体。同时，会计信息系统是信息技术与会计理论的融合，它的管理信息资源就是会计信息，同时该系统利用远程通讯、网络和计算机为主的信息技术对所需会计信息进行搜索、加工、传输以及存储、应用等操作。在这种环境下就可以建立一个满足使用者不同信息需求的会计信息网，帮助企业管理者进行战略决策，保证企业的有效运行。会计信息处理社会化需要以经济信息来源为基础，尤其是企业的生产经营活动，需要大量的原始数据信息，并且这些数据信息在所有经济信息中占有大部分比例。因此，伴随着网络信息技术的飞速发展，本文认为未来的会计信息系统处理模型是全面信息化的，也就是说，通过利用数据挖掘、数据仓库或者其他未知的信息技术，可以将企业的各种生产经营活动都放在同一个信息平台上处理，该信息平台可以将企业所有环节的信息进行有效管理。而会计主体之间进行生产经营活动时可以通过特定的网络平台来实现，这样就有利于国家进行经济市场的宏观调控。

图1为本文构建的新型会计信息系统模型。其具体操作流程如下：第一，如图中最后一行可知，该系统处理基础为产品类型代码、行业代码以及地区编码；第二，由上往下看图1，创办企业数据文件包含两大模块：创办企业信息处理模块和创办企业账务处理模块，其中创办企业信息处理模块主要用于处理新办企业的数据，同时形成创办企业的数据文件，而创办企业账务处理模块主要用于处理新办企业的数据文件，同时形成会计账务数据文件；第三，经营交易信息记录模块主要用于处理市场交易数据文件，同时形成市场交易数据文件；第四，形成市场交易数据文件之后，进行分类然后发送至相应地区进行信息处理，同时形成待处理会计数据文件；第五，补充申报信息处理模块主要用于补充申报企业内部数据，同时形成补充申报数据文件；第六，上一步形成的补充申报数据文件通过检验之后，形成待处理会计数据文件；第七，将企业申报的经营交易信息进行录入，形成交易申报数据文件；第八，上一步形成的交易申报数据文件要进行分类，然后在分别发送至相应地区进行信息处理，同时，形成待审核申报数据文件；第九，上一步形成的待审核申报数据文件同样需要进行审核与处理，通过审核的则会形成待处理会计数据文件，而没有通过审核的则需要返回且需要进行重新审核，错误非常严重的就需要相关的审核监督部门进行相关查处；第十，日常账务处理模块对上一步形成的待处理会计数据文件进行处理，同时形成会计账务数据文件；第十一，统计信息处理模块对前几步形成的补充申报、交易申报、市场交易以及创办企业等数据文件进行处理，同时形成统计信息文件；第十二，分类、汇总处理模块对前几步形成的补充申报、交易申报、市场交易以及创办企业等数据文件进行处理，同时形成经济分析文件；第十三，得出最终所需文件，包括：行业经济联系文件、投入产出分析文件以及GDP计算文件等。

图1 新型会计信息系统模型

本文构建的新型会计信息系统模型具有以下几方面优点。第一，实现了信息的真实性以及信息内容的扩充，首先，该模型所采集的经济业务数据是在企业进行经济活动过程中采集的，因此，信息不但可以包含交易双方完整的信息，还可以确保经济信息的原始性以及真实性；其次，该模型在进行信息采集时包含的范围较广，不但包含必要的财务信息，还包括一些重要的非财务信息，因此，信息内容实现了扩充，信息内容比较充足，有利于企业管理者进行多方位的比较最终进行正确的决策。第二，实现了信息的可靠性，该模型对企业经济业务的流程进行了清晰描述，有利于在会计信息错误时逆向追溯，确保信息的可靠性。第三，降低企业成本，该模型将企业的经济交易数据统一存储于统一的平台上，这样有利于企业进行信息统一管理与分析，节约信息成本。

（三）新型会计信息系统模型的可行性新型会计信息系统模型的可行性主要分为技术可行性与实践可行性两个方面。

（1）技术可行性。传统的会计信息系统是依赖于手工记账的，而现代化的会计信息系统利用网络技术、数据挖掘、数据仓库技术以及OLTP/OLAP等技术，实现了会计信息的高效管理以及信息传递。第一，网络技术，近几年网络技术发展十分迅速并且还处于高速发展阶段，网络技术的发展大大加快了信息的传播速度以及传播效率。同时，网络技术还可以为企业及其利益相关者比如社会公众、政府、客户、供应商、债权人、投资人等提供一个可以用于交流、分享会计信息的网络平台，提高企业的信息透明度以及企业管理效率。第二，数据挖掘、数据仓库技术，数据挖掘技术是一种进行经济分析的工具，其原理是利用机器学习、神经网络、统计等办法对数据库或者数据仓库中的数据进行挖掘分析，从而得出以前未知、隐含的并且有用的信息来辅助企业管理者进行决策。数据仓库技术是一种存储技术，进行辅助分析，其原理是通过数据的存储与管理来进行辅助分析。通过数据挖掘以及数据仓库技术，可以将原始的经济信息进行不同类型的处理，进行深度挖掘，获取更多的对企业有价值的信息。这两项技术不但可以从微观上帮助企业进行正确决策，还可以从宏观上为政府进行宏观调控提供决策依据。第三，OLTP/OLAP技术，OLAP技术与OLTP技术主要是用于经济分析以及联机处理。其中，OLAP技术可以通过多个角度对信息进行存取处理，并且具有快速、一致的特点，这一点就有利于企业的管理人员、信息分析人员或者CEO等快速的获取信息，并且通过相应的计算机操作，对经济数据进行深入了解，从而帮助自己制定企业战略决策。OLAP技术的主要作用就是可以在多位环境下满足会计信息使用者进行报表查询或者账务查询等。所以，OLTP/OLAP技术不仅可以满足企业管理者的不同信息需求，还可以协助管理者进行快速的信息分析，提高企业的经济信息使用效率及价值。

（2）实践可行性。实践可行性主要表现为节约信息生产成本和满足社会需求两点。第一，节约信息生产成本，作为理性人，企业管理者在进行企业生产经营管理活动时都是以企业利益最大化的经营目标的，而降低成本就是提高企业利益的途径之一。因此，新型会计信息系统模型必然是会计信息系统的未来发展趋势。第二，满足社会需求，传统的会计理论局限于企业内部，而现代化的经济环境中，企业已经不能作为独立的个体存在，企业之间通过不同的利益联系在一起形成一条完整的价值链，企业的经营目标也不再完全是以企业利益最大化为目标，而是以价值链利益最大化为目标，因此，建立社会化会计信息系统是必然要求。