●广西科技大学财经学院 叶志锋 广西科技大学管理学院 李 婧

一、引言

银行信贷是中国企业主要的融资方式，2008年金融危机后，我国新增信贷规模已从年均3万多亿的常态激增至7万亿元以上。信贷资源是企业资金的重要来源，银行借款在中国非金融企业的新增资金来源中占比60%以上。会计信息作为公司信息的主要来源，它通过缓解事前和事后的信息不对称来发挥其在投资者保护中的作用 （魏明海等，2007）。Armstrong et al.（2010）指出，财务报告系统在减少信贷市场的代理成本方面至少有两个重要作用：一是可以减少管理层与现有或潜在贷款人之间的信息不对称；二是会计系统输出的结果，可以作为企业与贷款人之间签订正式契约的参数。

在转型经济的融资环境中，银行信贷人员使用会计信息的具体方式有别于发达市场经济国家。上世纪80年代以来，中国银行业一直进行着商业化趋向的变革，但一些频频发生债务逾期的非标准审计意见公司或“ST”公司仍然能够获得巨额的银行借款。央行2012年金融稳定报告指出，受经营环境和结构调整等因素影响，部分地区、行业和企业的景气度下降，银行业不良贷款反弹压力增大，部分机构逾期贷款占比明显上升。

在会计目标的定义过程中，往往是将信息使用者对会计信息的具体使用方式看作一个“黑匣子”。信贷交易过程中贷款人如何使用企业会计信息也有不少谜团：是形式上使用还是实质上使用？有无必要或能力辨别企业的会计信息质量？……