丁卫萍+朱学义

【摘 要】 《企业会计准则》规定，备用金在“其他应收款”科目下进行核算，这是长期以来大中小企业一直沿袭的备用金的账务处理方式。但是自2013年1月1日起在小企业范围内施行的《小企业会计准则》规定，备用金在“其他货币资金”科目下进行核算。文章论述了备用金的实质，并根据《小企业会计准则》分析了小企业执行新准则后关于备用金的账务处理及其带来的财务报表的变化。

【关键词】 小企业； 备用金； 其他货币资金； 其他应收款

一、正确认识备用金的实质

自2013年1月1日起在小企业范围内施行《小企业会计准则》，其主要账务处理要求其他货币资金核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金。其他货币资金指除库存现金和银行存款以外的有特定用途的各项货币资金。

备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的现金。首先，备用金主要用于企业小额零星报销费用支出，为现金支出。从存在形态上看，它是企业以货币形态存在的资金。其次，各预算单位领取的备用金应按国务院颁发的《现金管理条例》进行管理，预算单位为办理日常零星开支保存的库存备用金一般不超过规定数额。从备用金管理的角度看，它类似于企业库存现金的管理规定。……