（哈尔滨理工大学 黑龙江哈尔滨150080）

截至2011年，我国已连续17年成为全球遭遇反倾销诉讼最多的国家，对我国造成了巨大的经济损失，也严重影响了经济的发展。根据规定，当某产品的出口价格低于其正常价值，就可判定为存在倾销。而固定资产通过折旧将价值转移到产品中，不同的折旧方法将使每一期间的折旧费用不同，进而影响各期的产品成本和价格。因此，对出口企业而言，合理地计提固定资产折旧对于反倾销应诉而言极为重要。只有合理地计提折旧，准确计算产品成本，企业在面对反倾销指控时才能提供更为真实、可靠的会计数据，提高反倾销的胜诉率。

一、我国会计准则对固定资产折旧的规定

我国会计准则规定，企业计提固定资产折旧的方法包括直线法、工作量法和加速折旧法三种。

（一）直线法

直线法也叫年限平均法，该方法假设折旧是随着时间的推移而形成的损耗，影响固定资产折旧的因素不变或可以忽略不计。根据直线法计算的每期折旧额相等，固定资产在每一会计期间转移到产品中的生产成本一致，企业的生产成本较为稳定。直线法以时间为基础，计算简便，因此在日常经营中运用较为广泛，但并未考虑利息和通货膨胀、修理维护等后续费用的变动、固定资产自身效率降低、固定资产减值、固定资产实际使用年限、资金时间价值以及企业经营成果等因素对折旧的影响。在实际生产过程中，以上因素均具有不确定性，按直线法计算的净利润将造成投入总额的收入率不断提高的假象。此外，直线法未考虑无形损耗、固定资产的损耗价值无法尽快回收变现以及后期修理维护费增大使生产成本加大等因素的影响。

（二）工作量法

工作量法指在使用期内对固定资产按预计完成的工作量计提折旧。该方法计算的各期折旧额与当期的实际工作量有关，工作量越高所计提的折旧越多，固定资产的使用程度和价值损耗也越高，能够真实地反映固定资产的价值损耗情况。工作量法是直线法的补充和延伸，计算较为简便。但工作量法也存在一些缺陷，例如未考虑修理维护等后期费用，未考虑固定资产使用效率的下降，未考虑无形损耗和自然损耗对资产使用的影响以及每一工作量以相等折旧额衡量是否合理。

（三）加速折旧法

加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法，特点是前期计提的折旧费用较多，以后各年逐渐减少，资产的大部分价值在使用年限的前期计入成本费用中。相较于前两种方法，加速折旧法的优点如下：第一，由于后期修理维护费用增多，加速折旧可使计入成本中的费用较为平均，实现服务效能和费用的配比。第二，考虑了时间价值的影响，降低了企业的经营风险。第三，前期计提折旧较多，后期计提较少，可使企业推迟纳税时间。第四，考虑了固定资产使用效率的下降。然而，当企业固定资产较多时，计提折旧的工作量也相对较大。

二、世界各国对固定资产折旧的规定

发达国家多采用加速折旧法，其中以英、美、澳、日为代表。美国规定可以采用直线法、余额递减法和年数总和法；英国主要是采用余额递减法，但规定固定资产的最高折旧率为25%；澳大利亚规定固定资产的年标准折旧率为20%至33%；而日本则对不同的折旧方法规定了不同的折旧率，直线法的年标准折旧率为10%，余额递减法为20.6%，经政府批准可按34%-55%计提。然而，我国不同企业选择的折旧方法有所不同，据1994年至2009间的经济运行数据统计，我国企业固定资产的折旧率约为5.9%。由此可见，即使部分国家未采用加速折旧的方法，其所规定的折旧率也均高于我国企业。

三、出口企业适用较高折旧率的优点

第一，能够降低反倾销风险。固定资产折旧率较高的情况下，计入产品成本的折旧额就越多，在此基础上确定的正常价值就越高，即使选择替代国，所计算的倾销幅度也较小。第二，能够实现资产的更新及增强企业竞争力。较高的折旧率会使固定资产加速折旧，较快实现固定资产的更新，缩短使用年限，提高投资效率。先进的设备在带来更好的经济效益的同时，还可提高生产水平，增强企业竞争力。第三，使会计信息更为真实、可靠。通货膨胀、科技发展均将对固定资产折旧产生影响，加速折旧缩短了折旧年限，将大部分资产在前期摊销，即使存在不确定因素，也不会对各期的摊销产生太大的影响。此外，加速折旧还可避免资产减值对会计信息的影响，使企业应诉反倾销时所提交的会计资料更为真实。

四、对出口企业固定资产折旧提取的建议

我国出口企业遭受反倾销指控的主要原因在于市场经济地位不被承认，市场经济地位的确认以公认会计原则为基准，要求核算结果被承认和接受。在确定我国出口产品正常价值时，以替代国产品的市场价格而非我国市场价格计算，但由于我国的廉价劳动力优势导致了价格竞争优势，使得特定替代国的选择造成了倾销的假象。在这种情况下，即使出口企业采用加速折旧法，其所提供的成本资料也不被认同。更何况目前我国企业固定资产折旧率偏低导致企业生产成本降低，在面对指控时反倾销成立的可能性增大。

为此，笔者建议，单独针对出口企业构建固定资产折旧准则，规范固定资产的折旧率和使用年限。一方面，在国外企业固定资产所采用的折旧率基础上，应适当的提高我国出口企业的折旧率。由于统一要求出口企业采用某一折旧方法不现实，因此可借鉴日本的相关规定，针对不同的折旧方法设置不同的折旧率，基本与国外企业折旧率保持在同一个水平上。另一方面，应缩短我国出口企业固定资产的使用年限。美国固定资产使用年限超过20年的约占34%；日本约有35%的设备使用年限为10年至20年，61%的使用年限在10年以内。而我国固定资产的平均使用年限为25年，远远超过了国外的使用时间。因此，应缩短我国出口企业固定资产的使用年限，尽可能与国外的水平保持一致。