杨 洁

(南京师范大学，江苏 南京 210046)

一、盈余管理的定义

目前在学术界，学者并没有对盈余管理的定义达成一致共识。最早提出盈余管理概念的是美国会计学家Schipper(1989)，她从信息观的角度出发，认为企业管理层或股东出于某些私人利益会对企业对外公布的财务信息进行控制。该定义从盈余管理的目的和动机出发，将其限定在对财务报告产生过程中的干涉。美国会计学家Scott(1997)认为，管理层利用会计政策的弹性空间，选择一定的会计手段为公司或个人谋取利益的行为就是盈余管理。该定义将盈余管理限定为在准则允许的范围内对会计手段的运用。Healy 和Wahlen(1999)对以上两种观点进行了整合，认为盈余管理不仅包括运用会计手段“包装”财务报告，也包括筹划真实交易活动改变企业经营业绩，从而达到特定目的的行为。该定义将构建真实活动也纳入盈余管理的范畴，使之更加全面和丰富。

继国外学者的研究，我国学者也对盈余管理的概念进行了广泛的探讨。孙铮、王跃堂(1999)认为，管理层通过选择合适的会计政策及会计估计方法实现盈余管理。魏明海(2000)认为，盈余管理是企业管理当局为了误导那些会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果，在编报财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时做出判断和会计选择的过程。宁亚平(2004)认为，盈余管理包括使用会计手段调整账面盈余的“会计盈余管理”和通过……