●十堰职业技术学院经济贸易系 郝一洁

一、适当的授权、审批和稽核控制

小微型企业资产规模不大，人员少，内部控制岗位的设置和职责划分上容易产生重叠交叉现象。交叉的后果往往是，有的事会有多人做，有的事可能没人做。一般在企业初创期，业务量少，企业主可以“事必躬亲”，一些重要事项亲自掌控和处理。当企业业务量增多、规模扩大之后，企业主无法参与企业的每一项交易活动，就需要进行职责分离。职责分离意味着职权划分，就要有适当的授权与审批控制。要注意的是小微型企业职责分离，不要设太多管理层级，应尽可能精简，能不设的层级就不设，只要做到“事事有人做，事事有人管”就行。

职责分离后，要保证企业的经济业务顺利开展并防止舞弊，就应当将企业的各类管理活动或经济业务划分为若干步骤，将其中不相容的事项，通过授权审批进行控制。通常经济业务都应划分为授权、核准、执行、记录、稽核等几个程序。如销售业务可以分为：谈判签合同 （或者是讨价还价）的授权批准、销售执行和开具发票、收款、发货、入账等步骤。通常谈判应该取得企业的授权，这里可以是企业主的直接授权也可以是依据企业的销售政策或制度获得授权。对于小微型企业而言，这几个步骤中，至少要做到谈判开票和收款、发货不能是同一个人，收款、发货和收入记账不能是同一个人。否则就可能产生舞弊，给企业造成经济损失。

由于小微型企业，分工不可能很细致，所以，一个人承担经济业务中的多个可能不相容的工作步骤也是很常见的。只要一项经济业务从授权、核准、执行、到记录不是一个人全权办理，就能通过定期或不定期的稽核检查来防止舞弊行为的发生，减少损失，保护企业利益。通过事后稽核检查可以发现和纠正可能存在的错误和舞弊,以弥补因规模局限导致的小微型企业职责分离不足的缺陷。

二、会计系统控制

现代企业内部控制作为一个系统，其范围遍及企业生产、经营和管理的各个方面，其核心系统就是会计系统控制。会计系统控制也是内部控制的基础环节。对于小微型企业而言，只要抓好会计系统控制，就可以做好内部控制。笔者以为小微型企业的会计系统控制，在根据企业规模设置适当的会计岗位的基础上，一定要做好“证、账、表”即会计凭证、会计账簿、会计报表的管理和控制。

会计凭证是会计核算的起点和基础，也是会计系统日常进行控制的起点，所以一定要认真做好会计凭证的管理和控制。小微型企业的原始凭证控制要特别注意三个方面：一是小微型企业对外业务一定要索要原始凭证并认真审核。许多小微型企业发生对外业务后，很容易贪图现金优惠而不要发票，殊不知这会给企业带来远大于优惠点数的税费开支；二是抓好内部自制原始凭证的设计和填制。内部自制原始凭证正是企业加强内部控制的载体，所一定要科学设计，认真填制，严格审核。需要说明的是，自制原始凭证的设计应该适应企业的经营特点，满足各岗位管理的需要，同时结合企业的机构设置和规模而设计；三是小微型企业要合理设计原始凭证传递的程序。原始凭证记录着经济业务发生的实际情况，凭证在相关岗位之间的传递，体现了企业管理中的分工配合状态。合理的传递程序，既能保证企业经济活动的高效运转，又能体现出岗位或人员之间的适度牵制，防范舞弊和差错的发生。

会计账簿是用来序时地、分类地记录各项经济业务的账簿。一方面小微型企业要依法设立日记账、总分类账、明细分类账。其中，企业明细账的设计除法规明确要求（如一般纳税人增值税核算明细账）的外，其他大多数明细账设置几级明细、几套账，完全是企业根据管理需要而决定，比如存货明细账如果企业会计人员不多，可以只在仓储部门设一套明细账，由仓储部门登记清楚数量，然后会计部门定期进行金额的核算登记。另一方面要结合企业的业务特点设计账务处理程序。根据笔者的了解，科目汇总表账务处理程序目前被大多数小微型企业采用，但并不一定和企业的实际状况相适应。比如，一家企业月业务量不足20笔，还使用科目汇总表账务处理程序，科目汇总表的编制加大了会计人员的工作量，还使得总账反映的都是汇总数而不够清晰。通常如果企业规模较小、经济业务量较少使用记账凭证账务处理程序就可以了，尤其是初创期的小企业，业务量少，都可以使用记账凭证账务处理程序。如果企业规模较大、经济业务较多，才使用科目汇总表账务处理程序，来简化总账登记的工作量。

会计报表是会计核算工作的成果，小微型企业除了要按照国家法规的要求编制对外会计报表之外，应该要能够及时提供满足企业管理和决策需要的各种内部信息。这就需要小微型企业的会计人员要站在企业主或者管理者的角度设计和编制各类内部会计报表，如费用明细表、销售明细表、现金预算与执行报表等。这些报表的编制和报告一定要遵循灵活性、及时性、保密性的原则。

三、货币资金控制

一是建立严格的现金和银行存款管理制度。现金收支要遵守《现金管理条例》《支付结算办法》《票据法》等国家法规。实行出纳专人负责管理，限制其他人员接近。货币资金管理一定要做到日清月结。每日收入现金要及时送存银行,每日结存,每月要与银行对账;将支票、汇票等银行结算票据和印章分开管理,不能以人手紧张为由将印鉴和票据交给出纳一人保管。建立企业货币资金定期不定期清查制度，如果有条件，出纳人员应定期进行岗位轮换。

二是加强对采购货物款项支付和销售货款的回收的管理控制。采购和销售是企业最主要的经营事项，是小微型企业最主要的货币支付事项和收入事项。对于购货支付的款项,应明确规定采购的审批权限，经过严格审核后才能支付，一定要保证支付后能收到相应的货物或劳务。对于销售,一旦交易完成一定要及时回收款项，如果是赊销，应经常审核应收账款的收账情况和商品的发出情况。

四、实物资产控制

对大多数小微型企业而言，实物资产就是固定资产和存货，期中最需要日常加强管理的就是存货。小微型企业在进行实物资产管理方面，一个比较普遍的认识是，只要请一名或几名好保安把门卫工作做好就行了。事实上，这只是实物资产管理最起码的要求。笔者以为小型企业还应该做好三个方面的内部控制。

一是要建立存货的专人管理制度。尽可能安排专职专业人员进行存货的管理，严格限制非岗位人员尤其是家族成员中的非岗位人员接近实物资产，以避免存货管理的混乱，保证存货收发有序，使用高效。

二是建立规范的资产采购流程。企业的存货采购流程一般是：采购计划申请——采购方案审批——执行采购——检查验收———货款结算。采购种类、数量一般由生产和使用部门填制请购单，编制具体的采购计划，经主管领导批准后方可实施；实施采购时应与供货单位签订采购合同，以加强双方责任，保证按期、按质、按量发货，以防受骗上当。货款结算时，会计部门一定要认真审核相关手续，全部手续无误后，才办理货款支付结算。通常会计部门接到通知承付货款，应审核合同的签订是否符合规定，验收单、入库单是否真实可靠，是否与合同一致；进货发票是否合法，与合同、验收单、入库单、付款通知上内容是否相符。

三是建立存货收发和盘存制度。要加强对实物资产从取得验收到领用、报废的管理。建立严格的验收、保管制度，要对资产的购进、验收、发出、耗用、报废等各环节进行控制，同时通过建立定期盘点制度、掌握企业资产动态，加强管理。

宋波.2011.会计制度设计 [M].北京：化学工业出版社。