朱顺熠

内部控制概念首次在1936年美国会计师协会(AIA)发布的《独立注册会计师对财务报表审计》文告之中被正式提出和定义。但定义不是很准确公允，经过多年的研究发展直到1992年的COSO报告，才给出了一个内部控制公认的权威定义：内部控制是由主体的各层次实施旨在为实现其主要目标提供合理保证的过程。

内部控制虽然定义不断地接近，但事实上因其内在的复杂性，至今仍是一个很难明确定义的概念。说起或讨论内部控制时，人们多是通过具体事务的列举来说明，对于判断是不是内部控制的标准是什么，我们无法明确。也就是说，我们无法准确回答为什么是或不是?正是因为对于内部控制的性质和范畴究竟是什么的回答不完整不准确，所以需要我们继续纵深向前探索和总结。

内部控制研究，国外多从管理学和审计学视角研究。国内的研究角度，首先是财务与会计学，其次才是审计学(李连华，2007)。杨雄胜将内部控制的研究成果归纳分类为个体行为视角、组织管理视角和审计流程视角的研究。近年来，国内学者不断地提出价值创造视角(李心合，2006)、演化经济学视角(杨雄胜，2006)、工程学视角(杨周南，2007)等新视角进行研究。从解析内部控制的本质属性和结构的目标而言，这些多视角的研究探索将对内部控制研究的理论体系的不断丰富起到很大作用。

(一)杨雄胜运用逻辑学原理探索内部控制的性质和范畴，针对内部控制的概念，首……