□池巧珠 陈少晖

作为政府预算的重要组成部分，现行的国有资本经营预算制度主要以收付实现制为基础，然而随着社会主义市场经济的发展，收付实现制的缺陷日益凸显，因此有必要重新探讨国有资本经营预算的会计基础选择问题。

一、两种会计基础应用于国有资本经营预算的优劣分析

一般情况下，收付实现制又称现金制或实收实付制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。以收付实现制为基础所计算的损益具有可比性和客观性的优点，但是并不能公正客观地表达经营结果。而权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。运用权责发生制进行会计核算具有以下优势：一是它能够准确核算企业收入。因为在这种核算制度下收入的实现是以发生为标准，而不是以是否收到款项为标准，发生了即确认为收入。二是能够正确反映所应负担的费用，并与本期收入相配比。三是能够正确确定各期的收益，反映当期会计期间的利润。四是能够向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和将要收付的现金来源信息。权责发生制会计记录方法虽然较为复杂，但是它较好地克服了收付实现制的缺陷，能够比较正确地反映企业各期费用水平和盈利情况。……