张庆峰

摘 要：近几年农村信用社在内部控制方面有较大改观，已经成功建立相对完善的的内控体系。农村信用社作为经营货币的特殊金融企业，防范和控制风险始终是最重要的工作，而内部控制又是控制风险的关键。欲使农信社不断发展壮大，就要及时发现内部控制中的漏洞及薄弱环节，实现企业的规范化管理，从而保证企业整体效益的实现。因此，加强内部控制，对企业自身生存和发展有着重要意义，研究其存在的主要问题及原因，并有针对性的提出内控制度建设的建议和具体改进措施。

关键词：内部控制；农信社；监督

农村信用社作为覆盖中国农村地区的金融服务机构，对实现农村金融服务的现代化，发挥着重要的推动作用。但是，由于信用社内部控制建设不到位，使得一些金融风险逐步暴露出来，违规操作事件也是屡禁不止。目前我国农村信用社内部控制机制建设还不完善，滞后于业务发展，给农村信用社的健康可持续发展带来了很大的隐患。

1 农村信用社内部控制概况

内控制度是农信社为保证其资产的完整性、完成既定的工作目标和防范各类风险、对内部各职能部门及其工作人员从事的业务经营活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法措施和程序的总称。农信社企业的内部控制工作在持续进步，如绝大部分受访者认为其企业的内部控制实施工作有助于规范流程。但是进步仍然是较为缓慢，仍有相当部分的企业在内控工作中存在一些误区，如认为实施内控的成本过高、实施内控工作仅仅为了满足监管要求等。高管重视程度不够这类内控推行过程中存在的老问题仍然出现在本次调查结果中，只有尽快实施改进，才能令内部控制实施工作达到令人满意的效果。

内部控制从诞生那天起，可谓人见人爱，魅力无穷。政府需要企业组织加强内部控制以维护国家安全和法律法规的执行；管理层需要内部控制以实现组织目标和管理活动有序进行；审计部门需要内部控制以提高工作效率和防范审计风险。需求不同，关注焦点也就不同，发挥的作用也就有天壤之别。

2 农村信用社内部控制主要问题

2.1 农村信用社内部控制的边缘化和制度缺损及软化

现代经济管理学告诉我们，内控作为企业约束、自我管理的自律行为，是保证其经营安全、实现经营目标的不可或缺的重要管理形式。作为高负债、高风险的金融业尤为如此。目前农村信用社内控的边缘化和制度缺损及软化却相当严重。

2.1.1 内控意识淡薄；思想认识不到位

一些农村信用社在内控制度建设中重此轻彼，各取所需，缺乏系统性，影响了内控制度整体作用的发挥。在信用社的部分管理人员中，重业务轻管理的思想误区仍然存在。对信用社内控机制的指导思想不明确，内控意识淡薄，对加强内控机制建设的重要性和重要作用认识肤浅，没有形成共识。

2.1.2 制度不完善，执行不得力

目前在农信社对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。会计处理缺乏一贯性、完整性。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。

2.2 农村信用社内部人控制与体制的模糊性

产权经济学创始人科斯认为，产权体现的主要不是人与财产的关系，而是指财产的所有者实际拥有的、实施一定行为的权利。制度未能覆盖所有的重要业务流程和风险点，出现无章可循。国有企事业单位比非国有企事业单位的内控制度文字要求写得好，执行得不够好；国有大、中型企事业单位的内控制度比国有小型企业的要好些；党政机关及事业单位的内控制度在体系上较国有企业差；股份制单位、外资企业及民营企业的内控制度比国有企业执行得好些。

2.3 农村信用社内部控制制度建设问题

保证信用社的内控制度有效执行，必须建立有权威、有独立性的内控机构，这是建立信用社科学经营管理机制的需要。为了改善农信社内部控制普遍薄弱的难题，应该在规范治理结构的同时来规范农信社的内部控制，并明确管理当局对企业内部控制应承担的责任，使其真正意识到内部控制的重要性，而不是仅仅为了达到上市筹集资金或维持上市资格所做的一种形式上的包装。

2.4 农村信用社内控体系不完善，缺乏风险意识

当前农村信用社在一定程度上垄断整个农村的金融市场，这导致信用社经营者缺乏提升业绩和动力和压力，风险意识相当谈薄。农村信用社在信贷管理中存在的经营理念落后、准入门槛过低、管理粗放甚至以借新还旧方式掩盖不良贷款等问题，造成了大量不符合条件的借新还旧贷款。这部分贷款潜在风险较大，对信贷资产质量产生了不良影响，已经成为信贷资产质量不高的源头之一，制约了农村信用社健康有序发展。因此，深入分析农村信用社借新还旧贷款管理的现状，查找借新还旧贷款产生的原因，找准风险防范对策，对提高农村信用社的信贷资产质量显得尤为重要。

2.5 农村信用社内控文化受轻视、未形成

文化建设是一个企业的灵魂。目前我国农村信用社虽然在内部控制方面加大了力度，但是在信用社的文化建设方面依然十分落后，没有形成内控文化。我国的农村信用社更多地还停留在用刚性制度进行内部控制的阶段，而没有正确理解企业文化与内部控制的密切关系。在企业文化的建设中，计划经济意识、官本位意识、封闭经营意识、“贵义贱利”意识、轻视管理意识等还不同程度地存在于人们的头脑中，阻碍了企业文化的发展。管理者的管理理念不能完全适应内部控制制度建设。一般而言，内部控制制度主要由管理者进行设计，所以，管理当局的管理理念、管理者的管理风格、对待风险的态度和控制风险的方法、对会计报表所持的态度等会对内部控制产生很大的影响。

2.6 农村信用社检查与监督存在问题

调查显示，各企业对检查与监督还比较重视，一般都设有独立的内部审计部门，并有计划、有针对性地对相关业务进行审计检查。但调查也发现，内部审计部门被赋予的职权有限，所发现的一些问题并没有得到及时有效的处理，没有一家企业在董事会下设立专门机构对企业经营者进行监督，削弱了内部审计的力度。另外，不管是企业的内审还是聘请中介机构开展的独立审计，审计的内容都没有涉及到对内部控制本身的评价，这也大大降低了检查监督的效率。

3 加强农村信用社内部控制具体措施

随着管理理论与实践和审计理论与实践的发展，内部控制的含义也应当不断发展与完善。从系统论的角度来看，可以把企业系统要素之间为了达到系统目标的相互作用、相互制约称为内部控制。从契约论的角度，可以把内部控制看成是为了取得低交易成本、弥补企业这个契约的不完备性而在企业内部建立的一个控制机制。在农村信用社深化改革这个过程中，政府要扶上马、送一程，直至把农村信用社最后推向市场。为此，省级政府需要制定农信社工作管理办法，明确省级政府相关部门和地方政府在推进农信社改革工作中的职能和职责。

3.1 加强内控制度建设，提升内控评价水平

由于农村信用社在内控机制上所存在问题的严峻性和农村信用社发展的不平衡性，因此，建立和完善农村信用社内控机制应采取“标本兼治、综合治理”的对策。结合内控合规管理现状，进一步修订、完善各项管理制度、规定，要制定统一的内控制度，力求内控制度体系具有完整性、统一性，并努力使其规范化、科学化。加强内控考核，将内控管理目标继续纳入基层网点和部门年度考核，使内控管理不断加强、完善；是及时研究本行内控管理工作，分析存在的问题及原因，研究提出管理意见和改进措施；认真做好内控评工作，提升内控评价水平。

3.2 严格制度实施；完善自我约束

制度要坚决落实到位，堵塞管理漏洞。加强内控机制建设，就必须把落实各项内控制度作为强化内部管理、防范风险的头等大事来抓。农村信用社作为一个自主经营、自担风险的独立法人企业，其自我约束体系的完善则是建立内控机制的根本。根据各岗位的履职要求加强内控管理，从薄弱环节入手，进一步规范各环节、各岗位的操作，扎扎实实地对待每一项工作，此外，在风险内控管理方面，该行充分认识到民间借贷对该行内控案防的影响。进一步加大员工行为排查和内部管理，确保该行全年安全无事故。

3.3 加快农信社改革步伐，实施内部科学化管理

按照现代企业制度规范，建立有效的法人治理结构，强化约束和制约机制。按照合作制原则，建立起真正的合作金融组织。在内部管理上，完善和健全社员代表大会、理事会和监事会“三会”制度，每一项工作结束后，都要组织相关人员按照预先规定和要求进行全面的考核和评价，向有关方面通报情况。严格核算制度和具体操作。加强信贷队伍建设，提升信贷管理水平。本行根据业务发展情况和管理要求，采取措施持续充实信贷管理骨干，逐步建立专业信贷管理人员队伍；推行分行信用风险等级管理办法，进一步加强对分支机构风险管理工作的考核和评级，并与存贷比、授权和人员配臵等挂钩；打造全新的信贷培训体系，通过线上自学、视频和现场培训相结合的多渠道培训方式，加强对各级信贷人员的培训考试、资格认定，提升风险管理水平。

3.4 加强行风建设，提升服务质量

服务是农信社工作的灵魂，结合窗口工作特点，在工作中做到“三个坚持”：坚持“以人为本、服务至上”的宗旨，接待办事主动热情，举止得体，语言文明；坚持执行首问负责制和岗位分离原则，以进一步规范服务行为，提高工作效率，为群众提供更周到、更高效、更优质的服务；坚持加强业务理论学习，使全体工作人员做到以熟练的业务水准提供一流的服务，以实际行动切实维护农信社窗口单位的良好形象。

3.5 开展内部控制评价

充分了解和认识现实状况；在内部控制评价的基础上，进一步明确初始状态、约束条件和迁移方式。在思想上构筑合规风险管理的屏障，包括员工思想行为教育培训系统、业务操作控制系统、内控制度查询系统等三个子系统。2005年以来，主要做了内控教育、内控培训和制度梳理等三项工作。创造性开展“两项员工主题教育活动”开展员工违规成本测算教育活动。该活动主要做法是将历年来容县农村信用社因违规被开除或辞退的员工的典型材料加以总结分析，侧重对其在信用社工作和离开信用社之后的劳动强度、工资收入、社会地位、家庭幸福指数等各方面进行对比，进而对其违规行为进行成本测算分析，总结其违规行为对个人、对家庭、对同事、对集体造成的负面影响，并整理成册，供员工学习。

3.6 强调必要的人员配备、培养与储备，加强队伍建设

人力资源是最重要的资源，没有人力资源支撑将一事无成，没有合理的人力资源适用也会于事无补。要科学合理地选拔适合内部控制工作的人才，必须树立新的内部控制人才观，把相应的人员配备到适合的岗位，并加大培训和储备力度，才能满足日益增加的内部控制人才需求和业务发展需要。

3.7 培养风险意识，提高抗风险能力要培养农村信用社的风险意识，为有效支持国际领先的综合金融服务发展战略，本行将持续完善符合战略发展及风险管控要求的内控管理体系，加强事前风险预警、事中风险监控及事后管控监督，保证本行各关键业务环节的控制活动设计合理且运行有效。为实现内控管理的全覆盖，防止在各分支机构出现内控监督的真空地带，本行将进一步推动完善各分支机构的内控管理架构建设，实现内控管理的纵深推进。按照反洗钱集中处理改革方案的要求，该行一是进一步健全反洗钱工作岗位责任制，明确各级机构岗位职责；二是进一步加强各反洗钱小组的协同配合，积极落实反洗钱工作要求，确保各项工作措施落实到位；三是通过“反洗钱业务”培训班提高全行员工的反洗钱意识和业务技能，通过组织反洗钱业务专项检查加大监管能力。

3.8 处理好与地方政府的关系

《深化农村信用社改革方案》明确要求，对农村信用社的管理权下放到省一级政府，同时要求省级政府要坚持政企分开的原则，对信用社依法管理，不干预信用社的具体业务和经营活动，不把对信用社的管理权下放给地级以下政府。按照深化农村信用社改革的要求，地方政府推进农村信用社改革是正确的，但要注意处理好同行业管理部门和信用社之间的关系，尊重行业管理部门自律性制度、工作安排、业务部署，尊重信用社的合法权益，不能单方采取行动。

4 结束语

内控制度是农信社规范自身经营行为，强化我国的农村信用社内部控制，以科学化、法制化为基本理念实行自我约束的制度是新时期的要求。建立和完善信用社内控体系，解决信用社内部控制的众多顽疾，需要足够的信心和毅力。促进信用社管理科学化、制度规范化、经营法制化，是信用社当前和今后一项十分重要的工作任务，只有高度重视内控管理工作，才能实现农村信用社的进一步发展，更好地服务于民。

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