方红星，刘　丹

(东北财经大学 会计学院/中国内部控制研究中心，辽宁 大连　116025)

一、 引言

近年来，中国注册会计师协会持续将上市公司审计师变更行为作为监管重点，对上市公司审计中“炒上家、接下家”的行为予以重点关注，并对后任事务所面临的审计风险做出警示和指导(会协[2004]9号文)。同时，根据中国证监会的要求，公司解聘或不再续聘会计师事务所需由股东大会决定，并在有关的报刊上予以披露，必要时应说明更换原因，同时报中国证监会和中国注册会计师协会备案。审计师变更之所以引起监管机构的关注，原因在于变更审计师可能会引起经济后果，不同原因导致的审计师变更可以向市场传递不同的信号。

审计师变更问题也是学术界的研究热点。从目前的研究现状来看，国内学者在对审计师变更动因进行研究后，得到的结论大多是审计师变更与公司规模、董事长变更、增发配股及前期审计意见等都可能存在一定关系，而财务杠杆、股权制衡度及财务状况等可能影响后任审计师的选择。这些研究在上市公司变更审计师的行为动机方面取得了重要进展，但是迄今未止，仍然很少有学者对内部控制与审计师变更的关系进行研究。

内部控制和外部审计分别是影响组织效率的内在因素和外在因素，二者的产生、演进和彼此之间的互动耦合都是追求组织效率的必然结果[1]。内部控制质量的高低直接影响公司财务报告的可靠性以及审计风险的高低，进而会对上市公司审计师变更行为产生影响。……