马雪

摘要：成本会计、管理会计、财务会计共同构成了企业的会计信息系统。其中成本会计和管理会计内容的交叉重复已经成为当前不争的事实，本文在分析了其产生原因的基础上，提出了相应的解决对策，并探讨了将二者融合成“成本会计管理”这一新领域的必然性。

关键词：成本会计；管理会计；融合

一、引言

按二者产生的时间来看，成本会计先于管理会计。成本会计产生一段时间之后，随着生产力的发展和人们生产活动的需要，管理会计从会计学中分离了出来，成为单独的一门学科，二者相互促进和发展。后来，越来越多先进的制造技术和制造系统被运用到人们的日常生活中，成本会计和管理会计间的内容交叉问题日益增加，分歧也变得越来越模糊。这种趋势随之带来的有系列的困境，例如：高校在培养会计人才的时候，怎样合理开设管理会计和成本会计，以便培养更多专业人才？亦或是，企业又该怎样区分、细化成本会计和管理会计的工作内容？

二、相关概念

成本会计：是指通过核算所有的生产费用，以得出产品的总成本和单位成本的一种方式。从狭义的范畴上看，成本会计就相当于成本核算；从广义的范畴上看，成本会计包括成本核算、成本预测、成本计划、成本决策、成本分析、成本控制以及成本考核这一系列方式。

管理会计：是指以提高企业经济效益为最终目的，以为企业内部管理人员的计划、控制、决策等活动提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的一种经济管理活动。管理会计又称“内部报告会计”，可以说是一门新兴的综合性交叉学科，融合了会计和现代化管理。

三、成本会计和管理会计内容交叉的原因分析

1.成本会计和管理会计内容交叉的历史因素

在十九世纪中期之前，会计的主要工作只是单纯记录企业间的业务往来。到了十九世纪末，随着英国工业革命的完成，企业的生产经营规模逐渐扩大，为了降低单位产品所消耗的资源，生产成本受到越来越多企业的重视和推广，会计工作内容中也加入了产品成本的相关记录，二者有机结合之后形成了一种记录型成本会计。

到了二十世纪初期，随着大量的生产模式得到进一步的应用和推广，市场的竞争力不断加剧，企业为了提高自身的竞争能力，开始更多的关注于生产效益的提高，于是采用了控制成本开支和减少产品浪费的一系列相关措施。在泰罗科学管理思想的影响下，标准成本制度这个新概念也被融入会计领域，加之预算编制的出现，会计工作的重点由核算转化为控制，成本会计有了一个大的突破，成为了一个单独的学科。

与此同时，企业为了加强内部标准成本管理和预算管理，管理会计的一系列工作就慢慢行成本会计中分离了出来。第二次世界大战之后，企业间的竞争变得越来越国际化，管理会计不断融合着现代科学管理中的最新成就，在成本会计的基础上不断发展和创新，以致于逐渐成为一门综合性的边缘学科，主要是以预测为基础、以决策为重心，从而导致二者之间的边界变得模糊。

从上述二者的产生和发展过程中，我们可以得出一个结论：成本会计就是管理会计的前身，是工业化发展之下的产物，成本会计和管理会计之间密不可分。管理会计的进步就是成本会计的进步，管理会计在进行企业内部管理和决策的时候，需要借助于成本会计核算、策划、控制、考核等方面所提供的信息帮助。

2.二者研究对象上的联系

成本会计在围绕产品成本的主题之下，研究了成本核算和成本管理的相关问题。管理会计一直以来都是以提高企业经济效益为目的，在成本会计研究对象的基础上进一步加深和细化研究对象，增加了研究能够反映企业经济效益指标的各项因素，例如：企业的收入、利润等方面，从而为企业内部管理人员提供更全面、更准确的科学管理决策依据。

从这个角度上看，虽然管理会计在研究对象上是对成本会计进行了一次超越，但是它的基础仍旧是成本，决然不能弃成本而不顾。因此，管理会计和成本会计在内容上有重复也是情理之中。也正是因为如此，有学者也认为管理会计包括成本会计。

四、成本会计和管理会计融合的必然性

成本会计和管理会计的融合是具有其必然性：第一，从二者的产生与发展史来看，二者一直以来都是密不可分的，未来的发展必然也是相互依赖和相互促进的。第二，成本会计作为管理会计的基础，无论管理会计怎样发展、怎样融合新创新和新理念，它所研究的基础是不会改变的。第三，在西方学者眼中，成本会计与管理会计的性质是一样的，甚至有的就将二者概念等同，并没有给二者划分明确的界线。综上所述，管理会计和成本会计的融合已经是发展的一种必然趋势，这是一种适应新形势需要，改革企业会计体系中的一个趋势，合并之后就会形成一种全新的学科，即“成本管理会计”。

五、成本会计和管理会计内容交叉问题的解决措施

基于成本会计和管理会计之间存在严重的内容交叉问题，我们可以采取将二者融合的方式。一方面，从会计专业教育的角度上来看，可以避免教学上因为单独开设成本会计学和管理会计学这两门学科而导致教学内容重复等问题，提高教学效率的同时也能加深学生的理解度。另一方面，这样一来就可以消除企业因为二者内容界定不清而带来不必要的工作麻烦，从而提高企业的效益。

为避免理解过于复杂，成本管理会计我们也可以理解为企业成本管理的会计，通过利用专业的管理方法和管理技术，对企业经营过程中资金的消耗所进行核算、策划、决策、考核、控制和评价的一系列价值管理行为。

参考文献：

[1]林万祥：《现代成本管理会计研究》[M].西南财经大学出版社，2005.

[2]胡国强.《成本管理会计》西南财经大学出版社，2006.