奚源

摘要：低碳经济的到来不仅仅改变了企业的理财环境，也给注册会计师的业务拓展带来了机遇。国外有些国家已逐步形成较为完善的绿色指标披露机制，而我国低碳经济刚刚起步，绿色财务体系还未建立，并且我国注册会计师的业务也还是集中在传统审计业务。本文则立足于低碳经济的发展，为我国注册会计师的业务拓展提出几点建议。

关键词：低碳经济；注册会计师；业务拓展

一、低碳经济的发展

“低碳经济”的概念在2003年的《我们能源的未来：创建低碳经济》一文中被首次提出，此后各国都积极提出了各项与低碳经济相关的政策和法案，在2007年9月的亚太经合组织领导人会议上，胡锦涛主席明确主张发展低碳经济，研发和推广低碳能源技术、增加碳汇、促进碳吸收技术发展，同时在我国的“十二五”规划中也再次强调了节能减排的重要性。可以说，低碳经济的发展给企业财务领域带来了革命性的变化，诸如绿色会计、环境会计的理论层出不穷。而近年来推出的一系列政策推动了我国乃至全球低碳经济的发展，并对现行的以利润最大化为目标的财务会计理论模式产生了重大影响。低碳经济的发展使得金融资源开始向发展低碳经济的企业的倾斜，这给“高耗能、高污染”的企业带来了不小的冲击。随着低碳理念在社会公众心中的深入，社会更关注企业对资源环境的社会责任的履行。这些影响和改变可能使得企业很被动，但对注册会计师的业务拓展无疑提出了新的思路。

二、国外低碳经济管理

随着低碳经济的发展的步伐加快，以市场机制为主的一些制度的变化为应对全球气候变化的政策注入了新的活力，同时，碳市场、碳税、碳金融等新兴机制也得到了迅猛发展。而碳预算是这些机制、工具发挥作用的基础，并且已经开始从理论走向实践。英国财政大臣Alistair Darling于2009年4月22日正式宣布了具有法律约束力的碳预算，并将该预算应用于英国经济的各个方面。此后在北京举行的碳公平国际研讨会上，日本、德国、印度等国家都表示支持“碳预算”思路框架。“碳预算方案”逐步得到了各国领导及专家的支持，开始上升为全球战略。

近年来在《联合国气候变化框架公约》的缔约国签订了将二氧化碳（CO2）排放权作为商品进行交易的《京都协定书》之后，各交易市场逐步通过市场化来实现碳减排义务。然而在碳排放量交易中最重要的一环就是规定交易的碳减排量必须是已通过第三方审计核证的减排量。同时，发达国家的法律也相对完善，早在1995年，丹麦就颁布了《绿色账户法案》，该法案中就明确要求1000家公司发布年度环境报告，美国财务委员会也相继颁布了《环境污染费用的资本化》、《环境负债会计》等公告。而发达国家的企业也已开始进行绿色财务指标考核，通过设计低碳财务指标来衡量企业、部门乃至员工个人创造的社会效益和生态效益。

三、对我国注册会计师业务拓展的启示

近些年，我国也在积极进行注册会计师的业务拓展。我国的中注协在行业的十二五规划中围绕行业发展五大战略明确提出了未来五年的十二项任务，其中就包括全方位拓展行业新业务领域、大力推到行业产业升级等与业务拓展相关的方面，同时我国在2010年编订了《注册会计师业务指导目录（2010年）》中也提及了很多非传统审计业务，但是由于缺乏相应的政策法律的支持，注册会计师基于低碳经济的业务依然处于起步探索阶段。纵观国外发达国家的做法，我国也可以低碳经济的发展为切入点，将注册会计师的业务向以下五个方面拓展：

（一）帮助企业核算和报告碳排放

低碳经济的大力发展给我国现今以企业价值最大化为目标的财务核算和报告体系带来了不小的冲击，因此财务体系绿色化是必然的趋势。同企业在每年的特定阶段报告的资产负债表、利润表和现金流量表一样，注册会计师可帮助企业对其自身的碳排放进行统计和报告，也就是将财务指标绿色化。注册会计师可以在其专业优势的基础上，推进我国绿色财务指标的制定和绿色财务报表的披露，使我国在各行业内形成统一的核算和披露形式，从而促进自身业务的拓展。

（二）帮助企业编制碳预算，规划和评估碳排放

随着对环境保护认识的深入，生态效益对于评价一个企业的业绩来说越来越重要。尤其是在哥本哈根会议之后，各国都先后提出了减排目标，加大了对碳排放的重视，我国也不例外。近年来，我国陆续出台了各项相关政策，比如我国的注册会计师协会在2010年编订的《注册会计师业务指导目录（2010年）》第149项和第150项就分别提到了企业碳排放审计和企业能效审计。但目前摆在我们面前的问题是根据何种指标进行审计和评价。

笔者认为可以从碳预算入手。但到今天为止，碳预算还基本上停留在全球或是国家的层面，而实际上，由于碳预算对于节能减排目标的设立并进行相应的控制有很大的帮助，因此在诸如企业这样的小范围内建立碳预算系统具有更强的操作性和约束力。加拿大自由党就在一份研究报告中指出大企业必须建立起自己的碳预算。可见注册会计师可以根据企业自身的情况，帮助企业制定合适的碳预算计算方法，同时注册会计师在进行碳预算时，必须实现碳预算的货币化，这样更便于与财务和金融报告接轨。实现了碳预算，不仅仅企业自身可以进行有效的控制，而且对企业进行低碳业绩评价也有了合适的依据。其次还可以考虑利用碳足迹进行计算。碳足迹的计算能够使对企业的减排降耗工作的评价“可视化”，同时也可根据评价的结果帮助企业分析出供应链中哪些环节是减排的关键，并加强对这些环节的重视。还可以进行绿色财务报表审计。注册会计师可通过对企业披露的相关的绿色财务报表进行审计，向企业的利益相关者报告并向社会公众披露。通过注册会计师这个独立的第三方利用财务指标对企业的低碳业绩进行审核和评价，既可帮助国家对企业的碳排放量进行监督，也可帮助企业自身了解自身对环境的贡献度和可提高程度。但目前我国应尽快出台绿色财务指标并进一步完善低碳经济相关的各项政策。

（三）通过管理咨询服务帮助企业节能减排设计内部控制制度

高耗能、高污染企业响应国家的低碳政策无疑是加大了此类企业的营运成本，但企业自身要培养熟悉环境要素的财务人员成本相对较高，而注册会计师由于其行业自身的特性从而要方便很多。因此注册会计师就可以通过对绿色财务指标进行比较分析为企业提供相关的管理咨询。而如今，内部控制审计已经成为注册会计师一项重要的鉴证业务，注册会计师在对企业进行内部控制审计的同时很容易发现企业在内部控制中的薄弱环节，这也为注册会计师帮助企业建立健全内部控制机制提供了可能和便利。

国家低碳政策的陆续推出，很多高耗能、高污染企业由于环境保护投入不足、资源能源消耗过大，导致企业面临巨额赔偿，一定程度上抑制了企业的发展。因此，注册会计师在帮助该类企业建立内部控制机制时最需要关注的就是如何在环境保护的投入成本与企业的效益之间求得平衡。但是对于不同的企业其内部控制的缺陷不同的：对于生产部门耗能过度的企业来说，注册会计师可以协助企业对产品结构进行一定的调整，使产品的附加值增加，从而实现降低能耗的目的；对于企业整体耗能过度的企业来说，注册会计师可对企业整体耗能的统计数据进行分析并咨询相关专家看哪些部分可以改进，从而可以使企业在一定时期内既降低能耗同时也节约了成本；而每个企业都可下达并与企业员工个人绩效挂钩的节能指标，以此提高企业内每个人的节能意识，从而达到节能减排的目的。

注册会计师在帮助高耗能、高污染企业建立健全内部控制机制的同时实际上也在一定程度上降低了该类企业的风险。如今“低碳经济”已是中国经济运行中的热点问题，高耗能、高污染企业不得不面临国家一而再再而三的压力，因此建立健全内部控制机制，找准成本与效益的新平衡，降低企业风险势在必行。

参考文献

[1]梁春.注册会计师在低碳经济管理中的作用[J]中国注册会计师，2011，（02）：24-25.

[2]潘荣卿.抓住机遇积极拓展会计服务市场[J]中国注册会计师，2006，（12）：31-34.

[3]谢晓峰.“低碳经济”对我国企业会计的影响和意义[J]会计师，2010，（02）：18-19.

[4]莎拉·西普顿.迎接企业绿色财务战略的黎明[J]中国总会计师，2010，（05）：37-38.

[5]颜延.注册会计师执业领域拓展研究[J]中国注册会计师，2010，（01）：63-70.

[6]郭海芳.低碳经济对企业理财环境的影响及对策[J]会计之友，2010，（03）：36-37.