郭志成

【摘要】《企业会计准则第8号—资产减值》的出台能够在一定程度上遏制上市公司的盈余管理行为，但是仍为上市公司利用资产减值进行盈余管理留有空间，在施行过程中存在一些问题，有待进一步完善，本文针对这些问题进行了分析和探讨。

【关键词】资产减值准则；盈余管理；存在问题

针对我国上市公司利用资产减值会计政策的漏洞和不足进行盈余管理的状况，财政部于2006年颁布了《企业会计准则第8号—资产减值》，并于2007年1月1日在上市公司中率先施行。资产减值准则的出台能够在一定程度上遏制上市公司的盈余管理行为，但是仍为上市公司利用资产减值进行盈余管理留有空间，因此，资产减值准则仍有一些问题需要进一步完善。

1.可收回金额的确认和计量难度较大

某项资产是否发生减值取决于其账面价值是否低于其可收回金额，因此，资产可收回金额是确认和计量资产减值的一项非常重要的标准。资产减值准则规定可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。虽然资产减值准则对如何确定资产的公允价值及其预计处置费用、如何预计资产未来的现金流量和折现率等提供了较为详细的操作指南，但在我国目前的市场价格体制下，合理确定资产的可收回金额仍有一定的难度。

首先，资产的公允价值减去处置费用后的净额难以确认和计量。……