（中国矿业大学管理学院 江苏徐州221116）

我国 《企业会计准则第1号——存货》第十四条规定，采用先进先出法、加权平均法或个别计价法，确定发出存货的实际成本。本文解释了现行会计准则认可的三种存货发出计价方法，并以JZNY股份有限公司为例，对该公司在发出存货计价方法选择的合理性及缺陷进行了理论分析。同时，结合具体数据，定量分析了三种会计政策对会计信息的真实准确性的影响，得出研究结论，认为该公司在采用永续盘存制盘存存货的前提下，公司存货发出的计价方法应优选先进先出法。

一、存货发出的计价方法

（一）个别计价法。个别计价法是指按各个存货的个别成本计价的一种方法。采用这种方法，对每次收货分别记录，表明它们的单价。实际领用时，领取哪次购买的货物就用哪种单价。这种方法适用于不可替换使用和为一个特别项目专门购入或制造且单独存放的存货。

（二）加权平均法。加权平均法是指在计算存货的单位成本时，用期初存货数量和本期各批次收入的数量作为权数的计价方法。它适用于定期盘存的存货。

（三）先进先出法。先进先出法是指“先入库的存货先发出”，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和结存存货进行计价的一种方法。在这种方法下，每次发出存货都是假设发出的是库存最久的存货，期末存货则是最近入库的存货。因此，这种方法的适用条件是：假定存货按照先进先出顺序流动。如果企业发出存货时需要随时确定成本，又要使库存存货的价值接近于取得时的存货成本，则一般采用这种方法。

二、JZNY股份有限公司发出计价方法选择的合理性及缺陷分析

JZNY公司在2010年年度报告的财务报表附注中明确申明：“发出存货的计价方法本公司原材料采用计划成本核算，月末按材料综合差异率结转应分摊的材差。其他各类存货取得时按实际成本计价，发出时采用加权平均法计价。存货的盘存制度本公司采用永续盘存制。”

（一）现行发出计价方法选择的缺陷分析。由于该公司采用的加权平均法是适用于实地盘存制的发出计价方法，但公司的盘存制度却申明是永续盘存制，这造成了公司会计政策间的脱节，不能真实地反映企业的会计信息。在实地盘存制下，日常经营中因销售而减少的存货不予记录，只登记增加的存货，即“存货”账户平时保持不变，另外设“购货”账户反映当期购入的存货，同时设立“运杂费”、“购货退回与折让”和 “购货折扣”账户，期末通过调整分录将“存货”账户调整为期末数和本期的销货成本。该公司采用实地盘存制下的加权平均法的优点是大大简化了核算工作量，但这种做法不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的收、发、结存情况，仓库管理中若有多发少发、物资毁损、盗窃、丢失等情况，在账面上均无反映，而全部隐藏在本期的发出数内，不利于存货的管理，也不利于监督检查。反映的数字误差较大，不能真实准确地反映企业的会计信息。

（二）现行发出计价方法选择的合理性分析。该公司经营范围为：煤炭批发；自产水泥、无碱玻璃纤维及制品的销售；房屋及设备租赁；钢材及设备配件、五金电料的经销；货物和技术的进出口业务；二氯乙烷的批发、零售。针对该公司业务繁多，收发频繁的特点，加权平均法给企业发出存货的会计核算带来了巨大的简化。因此，在一定程度上该公司采用加权平均法核算其存货的发出具有合理性。

三、三种会计政策对会计信息影响的定量分析

JZNY公司9月资料如下页表1。

在个别计价法下，现假设9月1日发出的存货600件，有400件是期初结余，有200件是9月5日购进的；9月21日发出的400件均是9月15日购进，则：本期发出的存货总成本=400×1+200×1.2+400×1.1=1 080（元）。期末存货总成本=120×1+100×1.2+50×1.1+230×1.21=573.3（元）。 根据表1的资料，在加权平均法下，计算存货本期发出总成本和期末结存成本：

加权平均单位成本=（期初结存实际成本+本期收入实际成本）÷（期初结存数量+本期收入数量）

本期发出存货成本=本期发出存货的数量×加权平均单位成本

期末结存存货成本=期初结存成本+本期收入实际成本-本期发出成本

表1 某存货收发资料 单位：元

加权平均单位成本=（520×1+300×1.2+450×1.1+230×1.21） ÷（520+980）=1.1（元）

本期发出存货成本=1 000×1.1=1 100（元）

期末结存存货成本=520×1+300×1.2+450×1.1+230×1.21-1 100=553.3（元）

综合比较三种方法下的计算结果，在个别计价法、加权平均法和先进先出法下，本期发出存货的成本分别为1 080元、1 100元和1 078元，期末结存存货成本分别为573.3元、553.3元、575.3元。根据三种方法的核算原理，个别计价法反映存货发出成本信息是最准确的，但对于业务繁多、核算复杂的JZNY公司来讲不太切合实际。比较加权平均法和先进先出法，在核算本期发出存货的成本时，先进先出法的核算结果1 078元与个别计价法的结果1 080元相差2元，加权平均法的核算结果1 100元与个别计价法的结果1 080元相差20元；在核算期末结存存货成本时，先进先出法的核算结果575.3元与个别计价法的结果573.3元相差2元，加权平均法的核算结果553.3元与个别计价法的结果573.3元相差20元。由此得出，先进先出法核算比加权平均法核算得到的结果误差要小得多。该公司采用永续盘存制，也能够为公司采用先进先出法核算提供财务数据的支持。综上所述，为能更加真实准确地反映会计信息，JZNY股份有限公司存货发出的计价方法应优选先进先出法。