（韶关学院经济管理学院广东韶关512005红河学院商学院云南红河661100）

一、引言

近年来，内部控制的理论和实践发展迅速，企业内部控制日益受到重视，而外部鉴证是内部控制制度的重要保障。加上资本市场的高风险以及投资者的经验不足，也使得内部控制鉴证业务日益受到关注。从国外的经验来看，内部控制鉴证业务发展初期源于监管部门的需求。我国也不例外，随着资本市场的发展，证监会对内部控制鉴证业务的需求将是长期稳定且呈扩大趋势。企业内部控制鉴证报告是指会计师事务所接受委托，对企业与财务报告相关的内部控制的有效性等内容是否达到相关的鉴证标准所提供的专业意见。从内部控制鉴证演进过程可以看出，内部控制鉴证经历了从无到有、审核到审计、自愿性鉴证到强制性鉴证的演进过程。随着《上市公司内部控制指引》、《企业内部控制基本规范》及企业内部控制配套指引的相继出台，我国对未界定清晰而理论界存在争议的概念进一步厘清，对会计师事务所实际操作提出了更详尽、规范的要求。由此，我国上市公司内部控制鉴证报告开始由自愿披露向强制披露转变，它的最终目标是向外部信息使用者提供决策有用的高质量信息。

二、文献回顾

2002年以前，美国内部控制信息的披露属于自愿披露，2002年之后属于强制披露。自愿披露阶段，学术界关注的是自愿性内部控制披露的动机挖掘、因素影响……