东北财经大学会计学院 孙光国

中国人民大学商学院 莫冬燕

东北财经大学会计学院 杨金凤

内部控制是由内部牵制发展而来的，并演变到内部控制整合框架，在整个发展演变历程中，财务报告信息是实现企业内部控制的主要工具。同样的，保证财务报告及相关信息真实完整也始终是内部控制的功能和实现目标之一，内部控制强调的是从源头控制财务报告质量，让企业所有员工一起承担对财务报告信息的责任，这样的控制将会是有效的，也是财务报告信息可靠的前提。

但是，21世纪初国内外发生的一系列重大财务丑闻使人们开始对财务报告的可靠性普遍产生怀疑，对投资产生了恐慌，进而对全球经济产生了重大负面影响。人们开始对在理论界得到认可的内部控制与财务报告可靠性这种相辅相成、相互促进的关系产生质疑。也开始重视起内部控制对财务报告整个生成过程的监控，促使美国国会在2002年通过了《萨班斯——奥克斯法案》，我国财政部等五部委也在2008年联合颁布《企业内部控制基本规范》，这些大动作毋庸置疑是必须的、合理的、发展的。然而为了更好地促进这两者共生共存，相互影响的关系，本文认为对这二者产生的共同理论基础、各自的运行机制进行考究是必须的，以便从根本上为进一步规范完善内部控制，提高财务报告可靠性提供参考借鉴的依据。

一、内部控制与财务报告之关系：契约理论基础

内部控制与财务报告均是在契约理论的基础上建立起来的，产生的共同理论基础决定了二者天然的血缘关系。……