彭传林 张 普

一、纳税筹划的定义

纳税筹划定义为：在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。不难看出，纳税筹划具有以下几个特征：合法性、筹划性、目的性、专业性、时效性。这也是进行纳税筹划活动所必须考虑到的因素。

二、企业所得税的纳税筹划

1.企业所得税概念

企业所得税是国家对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段。

2.充分利用税前扣除进行纳税筹划

（1）合理选择折旧方法

对于一个企业的固定资产的折旧方法，税法有比较明确的规定，只有符合相关规定的企业的设备等固定资产才能实现加速折旧，这类固定资产可以使用年数总和法或余额递减法来计提折旧。采用加速折旧法在固定资产使用早期多提折旧，增加了当期的成本费用，相应也减少了收益，从而减轻了公司前几年的所得税负担。从货币资金的时间价值角度考虑，相当于公司取得了一定时期的无利息贷款。

（2）尽量使用备抵法核销坏账

直接核销法核销坏账是在坏账实际发生时将应收账款直接计入管理费用，而备抵法则另设坏账准备这一科目，利用这一科目将充分利用权责发生制原则事先估计损失，待坏账实际发生时冲销坏账准备，实现了提前扣除坏账的金额，从而减少所得税费用的支出，从这一方面来说，公司相当于获取了一笔长期的无息贷款。

（3）巧妙安排税前限额扣除项目

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。也就是说，企业至少要自己承担40%的业务招待费。因此，在所得税筹划中，应当严格区分业务招待费与会务费，差旅费，对于发票上没有标明招待等字样的，应妥善处理报告内容，会计核算尽量不纳入业务招待费核算，尽可能减少业务招待费用。

3.发挥自身优势，争取税收优惠，实现纳税筹划

我国的税收优惠政策和税收优惠种类也比较广泛，税收优惠的主要方式有：免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。这些税收优惠主要涉及到从事农林牧副渔项目所得，从事港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利（公共基础设施）项目投资经营所得（不包括承包经营、承包建设、自建自用），从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得，高新技术企业优惠，小型微利企业优惠，新产品、新技术、新工艺的研究开发费，企业安置残疾人员工资支出，等等。

三、纳税筹划的意义

在大多数人的心目中，纳税筹划使得纳税人税收负担减少，进而导致国家财政收入的减少，只对纳税人有利，而对国家是不利的。事实上，纳税筹划对于企业的长远发展和国家产业结构的优化等都是非常有利的。

首先，纳税筹划有利于提高纳税人纳税意识，抑制偷逃税款现象的发生。正是因为纳税人认为目前的税负过于沉重，才激发纳税人的纳税筹划意识，从另一方面也提高了纳税人的纳税意识，人人都在想着如何纳税才能使自己企业的税负降低，也正是因为如此，偷逃税款的现象也就随之减少。

其次，纳税筹划有利于提高企业经营管理水平和财务管理水平。企业的发展离不开卓有成效的企业战略决策，更离不开将决策赋予实施的人才。纳税筹划由于具有筹划性这一特点，因此，对于企业的管理者来说，必将从企业的长远发展来考虑如何使得企业更好的发展，在这个过程中，与之相关的财务人员和纳税筹划操作人员的管理水平也会得到相应的提高。

第三，纳税筹划有利于优化产业结构和合理配置资源。纳税人根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收政策的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

综上所述，企业进行纳税筹划是非常重要的一个环节，它关系着企业的长远发展，为企业的经营做出贡献的同时也为国家政策的实施奉献了力量。