□文/孙 晋

（苏州大学 江苏·苏州）

每一个行业都有其相应的职业道德，就像出租车司机的职业道德要求他们将乘客载到目的地而不绕道；医生的职业道德要求他们给病人正确开药、不收回扣，但从根本来说他们的职业道德与服务顾客的对象是一致的。但是在审计行业中，特别是为上市公司审计财务报表的时候，问题就显现出来了，注册会计师的职业道德要求他们为所有的报表使用者（即公众）出具真实、客观、独立的意见，而被审计单位的管理层作为注册会计师的客户（即付费者）要求注册会计师出具符合他们利益的意见，特别当两者的利益存在冲突时，这会使得注册会计师处于尴尬的境地。

一、审计意见付费者和使用者错位

普通商品交易的付款者一般对应的也是商品或服务使用者，而审计行业在这方面有所不同，即其付费者和使用者的不一致。一般的财务报表审计从理论上讲，应该是由公司的股东委托注册会计师对经理层的经营情况进行审计，审计委托关系存在于被审计单位股东和会计师事务所之间。但在具体操作中，随着企业规模的扩大，股东的分散使得股份公司董事会的一部分权力落到了管理层手中，虽然形式上仍然是股东投票决定用哪家会计师事务所，但是备选会计师事务所却是由管理层来选取的，支付审计费用的任务也落到了管理层手中。因此，可以说从会计师事务所的聘请到审计费用的讨价还价及支付都是管理层操办的，由此造成一种怪象。……