□文/于耀华

（洛阳理工学院 河南·洛阳）

一、引言

盈余管理是20世纪八十年代以来在国际上兴起的会计前沿研究课题。我国有关盈余管理的研究尚处于起步阶段。随着我国市场经济的逐步建立，许多发达国家经济中曾经出现过的会计问题不可避免地在我国出现，而且更具有复杂性。这一现象已引起我国经济学界和会计学界的关注，并已有学者利用实证方法对我国上市公司存在的盈余管理进行研究。

美国著名会计学家Schipper（1989）最早提出盈余管理的概念，他在《盈余管理述评》一书中将盈余管理定义为：公司管理当局对外财务报告出来过程的干涉，其目的是为了获得私利，而不是为了保持财务报告出来过程的中立性。美国会计学者斯考特在其所著的《财务会计理论》一书中认为，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。他认为，只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。我国对盈余管理的定义一般认为是上市公司管理当局依据会计制度的相关规定对上市公司会计处理方法和信息披露等实施的行为，即认为盈余管理是企业管理当局运用职业判断以改变财务报告结果从而使自己获得一定利益的不当行为。

二、盈余管理的常见手段

（一）变更会计政策。会计政策的变更是最原始也是最常见的盈余管理方法。……