◎宋景萍 赵艳明

企业合并财务报表检查应做到“五个关注”

◎宋景萍 赵艳明

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。对企业合并报表进行的检查，应做到“五个关注”。

一是关注合并报表的范围。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。在判断母公司对被投资企业能否形成控制且将其纳入合并财务报表的合并范围时，不能仅仅根据投资比例而定，而应当贯彻实质重于形式的原则。通过检查母公司的长期股权投资账、母公司与被投资企业之间投资与被投资关系的批准文件、被投资企业章程等资料，确认相关企业是否正确纳入了合并范围内，重点关注三种特殊情形：持股比例未超过半数但具有实质性控制权而未纳入合并范围；持股比例未超过半数而纳入合并范围；持股比例超过半数但未纳入合并范围。

二是关注权益抵销情况。检查母公司对子公司长期股权投资是否按权益法进行调整，关注在确认应享有子公司净损益的份额时对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资是否以子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认；检查母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中母公司所持有的份额是否相互抵销，关注子公司实收资本、资本公积等权益类项目是否全额抵销，少数股东权益计算是否正确等。

三是关注内部债权债务抵销情况。在核实集团内部债权债务是否真实、完整的基础上，检查是否按程序和规定将核对一致的债权债务进行抵销，关注其对债权债务不一致的情况是否逐项核对并查明原因，以确定是否应抵销及抵销多少；关注内部应收款项所计提的坏账准备及确认的递延所得税是否进行了抵销，抵销金额是否正确。

四是关注内部交易抵销情况。通过检查子公司账、报表附注等原始资料，核对母、子公司之间以及子公司间的内部交易及未实现内部销售损益抵销的真实性、正确性和完整性，关注是否存在故意漏抵、少抵关联交易以虚增报表收入、成本、利润的情况。

五是关注上年抵销事项的延续影响。通过检查上年合并报表抵销情况，关注上年权益、内部债权债务、内部交易抵销事项对本年合并报表的影响。如上年编制合并报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，本年编制合并报表时必须在合并母子公司期初未分配利润的基础上，将上年抵销的未实现内部销售损益对本年年初未分配利润的影响予以抵销，以调整本年年初未分配利润的金额。

财政部驻江西专员办)