江西理工大学 应益华

我国作为世界上行政成本较高的国家，如何有效控制政府成本，进行公共绩效考评已经提上议事日程。《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年计划的建议》提出要进一步转变政府职能，降低行政成本，健全科学决策、民主决策、依法决策机制，完善政府绩效评估制度，提供政府公信力。降低行政成本，完善政府绩效评估制度，不论是传统的“3E”（效率、效果、经济）原则还是“4E”（效率、效果、经济、公平）原则，都离不开对政府成本核算。目前人们出于“知情权”的需要，政府在不断地提高政府工作的透明度。随着社会公众对政府提供公共服务的需求不断增长，迫使政府必须采取良好的财务管理技术。近年来，政府财务报告的编制者和会计准则的制定者都面临这样一种挑战，即如何向社会公众提供服务的质量信息。在新公共管理理念的支持下，各国政府开始采取了以结果为导向的改革，在政府会计领域更多引入了企业的良好做法，作业成本法作为一种良好的管理手段，对于实现财政科学化管理、精细化管理具有较为重要的含义。

一、政府服务成本的基本概念

美国政府财务官协会（GFOA）要求政府计算与政府提供服务的所有成本，包括直接成本和间接成本，并进一步呼吁政府合理利用这些完全成本数据。但是究竟哪些构成政府提供服务的成本，并无一个标准的答案。在加快建设服务型政府过程中，计算提供服务的完全成本信息，需要合理分配间接成本，不合理的分配基础将产生扭曲的成本信息。……