王利强 汝 莹

（四川大学工商管理学院 四川 成都 610000）

关于商誉理论思考

王利强 汝 莹

（四川大学工商管理学院 四川 成都 610000）

由于诸多不确定性与现实的复杂多样性，对商誉的一些重要问题都不明确，导致了实务混淆与无所适从；本文从自创商誉、外购商誉以及负商誉方面入手，结合商誉会计实务与现状进行了分析，以期为商誉研究提供参考。

自创商誉 外购商誉 负商誉 会计处理

我国有关商誉理论研究在20世纪90年代达到高潮，国内外较有影响的著作与理论有杨汝梅的《商誉及无形资产》、亨德里克森（Hendriksen）有关商誉的“三元论”以及科斯关于负商誉理论；商誉的会计处理实务，不仅各国的规定各有不同，即使同一国家不同时期的会计处理也不尽相同。而随后的十多年里，由于商誉自身存在的诸多不确定性，加上现实经济发展的复杂性与多样性，理论界未能对商誉的诸多问题给出明确一致的判断，导致了实务界的不少混淆与无所适从。2006年新颁布实施的《企业会计准则》对商誉的处理，只是在有关章节中载明应根据需要做相应的处理，至于处理的具体方式未作阐述。本文结合客观实际，就自创商誉、外购商誉与负商誉问题及其会计处理的实务进行分析和探讨。

一、自创商誉确认

（一）不确认自创商誉 关于自创商誉的会计处理，国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会等都无一例外的采取了不确认，如《国际会计准则第38号—无形资产》中规定：“企业内部产生的商誉不应该确认为资产，因为它不是成本可以可靠计量并由企业拥有或控制的可辨认资源。……