成都纺织高等专科学校 叶娅丽

试论旅行社内部财务管理与监督

成都纺织高等专科学校 叶娅丽

近年来，随着旅游业的不断发展，旅行社行业市场已转变为买方市场，整个行业已进入微利时代。在这种情况下，旅行社必须及时转变财务会计管理职能，从单纯的事后分析变为从预测、决算、控制到考核密切联系的有机体，从而发挥财务管理从事前、事中到事后的全面控制和监督职能。新型财务管理监督模式的建立既能有效组织旅行社内外部的各项财务活动，又能妥善处理旅行社与各方的财务关系，能够切实提高旅行社的财务管理水平，为其盈利目标的实现提供重要支持。

一、旅行社财务管理存在的问题

（一）旅行社资金管理问题 旅行社资金大多为流动资金，且除去10%左右的盈利外，其余资金均为代付资金，而旅行社内部资金使用权责不明导致其资金使用缺乏计划性，使旅行社陷入资金短缺的困境。一方面，旅行社要不断通过银行贷款等方式获得足够的资金来保障旅行社团队的运行，而这其中旅行社要偿付高额的贷款。另一方面，由于缺明确的资金使用责任界定，业务人员往往为提高市场占有率，增加客源，而忽视应收账款回收风险。加之缺乏有效的风险监督和控制机制，旅行社赊销业务的增加势必会带来拖欠款问题，而在回收及追款过程中，销售部门与财务部门由于缺乏明确权责，往往互相推诿，难以追究相关方责任。

（二）计划外支出侵害旅行社利益 旅行社的业务特点决定了其在财务支出方面具有较大的灵活性，特别是采用分部门承包的旅行社，各部门经营相对独立，往往会出现同一家旅行社相同线路上出现多种不同报价的情况，而各个部门为了争取客户，通常都会选择降价和促销策略，这就会带来一系列的计划外支出。而旅游业监管机构和各级相关执法部门又缺乏强有力的监管手段，旅行社业务人员往往会通过虚报支出、私收回扣等方式谋取私利，这些问题的存在严重损害了旅行社的经济利益。

（三）缺乏人员激励约束机制 目前，我国大多数旅行社缺乏明确的内部激励和约束目标，更没有配套的激励约束制度。这导致旅行社内部控制乏力，财务管理机制很难发挥其激烈和约束作用，各部门人员的工作情况并没有在收入和奖励分配上表现明显差距，这在很大程度上影响了业务人员的工作积极性，并在一定程度上助长了旅行社内部的各种财务违规行为。

（四）缺乏先进的财务管理手段与方法 我国大部分旅行社在财务管理方面都较为落后，没有充分利用信息化手段进行财务核算，这导致旅行社内部各项财务活动处理效率低下。

二、旅行社财务管理的完善对策

（一）加强旅行社各项资金管控 主要包括：一是要加强对现金流的管理。一方面要严格控制旅行社的各项支出，特别是计划外支出。旅行社应充分利用商业信用尽量避免在应付账款到期日之前支付现金，以便获得充足的现金流，最大限度的利用资金。另一方面要尽量减少各种不必要的开支，缩短资金周转周期，从而达到节约现金的目的。二是对各业务部门实行资金余额控制。财务部门可分部门设立资金专户，并在每年年初统一拨入一定额度的流动资金。具体到每个月份，则有财务部门根据各业务部门营运资金余额扣除月内可预见的各类费用为最高支付额度，一旦超出额度则不予支付。三是加强现金收付款控制与发票管理。旅行社要对不同团队实行不同的收付款和发票管理制度。各销售团队的营业款应及时足额上交财务部门，上交的营业款必须注明团号、交款单位、冲账金额和预收团款等具体情况，以便确保各项费用有据可查。

（二）加强旅行社应收账款回收管理 一方面，旅行社要逐步建立客户信用档案管理制度，业务人员要切实按照信用政策和赊销条件选择具有较高信用的客户进行合作，并在合同中标明付款期限，从而降低应收账款的回收风险。为避免业务员与客户串通做出损害旅行社利益的行为，可将业务人员的奖金发放与应收账款到账情况结合起来，在保证应收账款按时回收的同时规范业务人员的行为。另一方面，财务部门应规范应收账款回收制度和相关流程。具体到实践中，财务部门应按月将应收账款清单交至各业务部门，根据应收账款具体情况进行归集，并采取不同的策略和手段。如对没有信用限额或超信用限额的客户要求其必须在半个月内清收；对少数信用差的客户则可直接采取法律手段进行解决。

（三）加强旅行社成本费用管理 主要表现在：一是旅行社应成本领先战略，最大限度的降低各项采购成本。旅行社要尽可能选择实力雄厚的供应商，并与其建立长期稳定的合作关系，通过采取集中采购统一支付的方式减少中间环节的费用，达到降低采购成本的目的。二是落实各项成本费用目标，明确相关权责。旅行社应严格按照成本费用内容对各项费用进行分类和分级管理，并将目标成本下达到各具体部门和员工，并通过将奖惩制度与成本费用管理指标挂钩的方式将成本费用管理责、权、利关联起来，使成本和费用能够得到有效控制。三是加强成本费用预算管理。旅行社要不断强化预算管理，实现成本费用的标准化和系统化，以便及时掌握成本和费用的升降情况及时采取相关控制对策。四是建立内部财务审核制。财务部门应明确划分出各月份的成本费用界限，并对一定时期内发生的成本费用进行实时监管，并对重点部门和重点岗位进行不定期的检查和抽查，以便及时查错防弊，全面降低旅行社各项成本费用。

（四）加强旅行社营业收入管理 由于旅行社营业收入中代收代付款项占比较大，在收入确认时应明确按照营业收入的分类来确认收入。根据权责发生制原则，旅行社在已经向旅游者提供了合同上所规定的服务并已从旅游者处收到价款，或者已经取得收取价款权利的证据的前提下，才可将这部分营业收入予以确认。

（五）加强信息技术建设及科学管理方法的应用 一方面，要充分利用信息手段提高旅行社财务管理效率。旅行社在财务管理中应充分利用计算机技术和网络信息技术，具体到实践中可以通过计算机管理来提高财务核算效率，通过开发个性化财务管理软件来满足旅行社财务上“单团核算”的具体需求，将收入和成本快速配比，以便财务人员和旅行社管理者能够及时准确的掌握企业当月收支情况，从而正确核算出当月的实际利润，为管理层决策和监督提供有效依据。另一方面，要提高财务人员知识水平。旅行社财务人员要充分认识到旅行社财务管理的具体情况，并根据市场变化情况，学习最新的财务管理手段和方法，从而准确的核算财务事项，并根据财务管理理论对旅行社财务情况进行准确的分析，及时做出财务风险预警，为旅行社管理者提供有价值的财务参考意见，全面提高旅行社内部财务管理水平。

三、旅行社财务监督的完善对策

（一）加快旅行社财务管理法律体系建设 具体为：一是加快建立行业财务监管机制。要确保旅行社财务监督的有效性，必须制定相应的法律法规。目前，我国已颁布实施了新的《会计法》，旅行社行业监管部门应在《会计法》基础上尽快建立和完善具体的行业会计制度，以便明确旅行社会计监督、审计监督的执法职责和权限，保障各方面能够充分发挥其监督职能。二是通过加大处罚、赔偿力度，规范旅行社财务行为。对于违规违纪的旅行社及其责任人应及时予以曝光，以便起到行业警示作用。

（二）完善旅行社内部会计监督与控制 旅行社要保障财务监督质量，必须从内部加强会计监督机制的建立和完善。首先，要明确旅行社内部财务监督制约程序，确保各个部门和岗位上的人员能够得到有效的财务监督，避免出现财务监督盲区。其次，要明确旅行社内部财产的清查范围、清查期限和具体清查程序，以便能够通过定期的检查及时发现各类财务问题，并将财务问题的不利影响减低到最小。此外，要对旅行社各类会计资料进行定期的内部审计，及时发现财务资料不合规和不合法的地方并及时予以整改。要完成以上几项工作，必须特别注意的是，参与旅行社各项经济业务事项核算的工作人员其必须做到不相容职务的分离，以便能够有效发挥各个岗位之间的监督职能，避免各种违规行为的发生。

（三）充分利用社会监督与政府监督机制 要做好旅行社财务监督工作，单纯依靠内部监督机制是不够的，在内部机制之外，旅行社还应设置一套有效的外部监督机制，充分借助社会审计监督和政府监督的力量来规范其各项内外部财务活动。社会审计监督主要是通过委托注册会计师的方式来对企业经济事项进行客观的评价和披露。由于注册会计的身份是独立的第三方，因此其不会受到旅行社内部经济利益的牵制，往往能够较为客观、公正的评价各类问题，而由于注册会计师的行为受到相关法律和行业法规的监督，其对外公开披露信息必须承担相应的法律责任，因此旅行社采取这种监督方式是十分稳妥和高效的。政府监督主要是指行业主管部门的财务部门对旅行社展开的各项会计检查和监督。通过社会监督和政府监督，能够有效弥补内部监督的不足，全面提高旅行社的财务监督质量，有效规范旅行社财务管理工作。

（四）建立科学合理的激励与约束机制，提高财务人素质 一方面要通过建立健全激烈约束机制来规范旅行社内部各部门人员的财务行为。要建立旅行社内部人员的绩效考核管理办法，对销售人员的工作情况进行量化考核，并根据其工作情况给予其适当的奖励和惩罚，以便有效规范其各项行为，特别是财务方面的行为，避免其因谋求私利而做出损害旅行社利益的违法违规行为。另一方面要着重提高财务人员的专业素质。由于旅行社财务经营的特殊性，决定了其财务核算较为复杂，而随着市场竞争的不断激烈，在微利时代旅行社财务管理工作如果出现问题，很可能使企业有次陷入困境。因此，旅行社必须加快培养一批具备较高专业水平和职业素养的旅行社财务管理人员，以便能够及时转变会计核算职能，实现对各项财务活动的有效管理和控制。

［1］张巍巍、温立健：《旅行社企业财务管理模式探讨》，《中国乡镇企业会计》2008年第8期。

（编辑 杜昌）