军事经济学院 李 鹏

我国经济发展与社会改革的每一步进展都有赖于政治改革的实际进程，而政治改革的关键是实现政府转型。政府转型对财政管理创新提出了更高的要求，政府会计作为一种有效的财政管理手段必须适应政府转型所引致的政府会计环境变迁。

一、政府转型紧迫性决定政府会计必须创新

会计具有“技术性”和“社会性”双重属性，不存在脱离社会制度、经济体制和政治、文化、法律背景的抽象会计。因此，会计不仅应该被视作技术性工具，还是一种受到政治、经济、社会环境影响的制度性与社会性实践活动（H opwood and M iller，1994）。政府会计活动必须贯彻国家政治意志与公众权利意愿，积极适应并促进政府转型。然而现实情况表现为目前政府会计理论的发展与政府转型进程不适应。

会计理论在不同的环境中以不同的方式发展着，政治与社会环境的变化决定着政府会计理论创新与发展的客观历史条件与特征。K laus G.Lüder（1992）提出政府会计环境评估权变模型，并认为政府会计改革国别之间的差异主要源于不同国家（政治）环境的差异。权变模型主要包括四个方面:改革的激励与刺激性因素（动机）；该国的社会结构特征（社会经济状况、政治文化）；该国的政治行政特征（政治管理系统的结构变量）；现存的改革实施障碍（集权或分权、属大陆法系或英美法系、会计人员素质、管辖权规模与政府规模）。Lüder模型中，政治因素对于政府财务信息的提供者与需求者的预期和行为方式有重要影响，从而塑造着政府会计理论创新的方向与内容。……