中国海洋大学管理学院 于卫兵 宋付杰

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将贷款和应收款项划分为金融资产，规定贷款在初始计量时应按照公允价值计量，相关交易费用计入初始计量金额；在后续计量时应采用实际利率法按摊余成本计量。摊余成本是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。实际利率法是指按照金融资产和金融负债（含一组金融资产和金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入和利息费用的方法。对于减值贷款及其利息收入的核算，该准则规定:企业应当在资产负债表日对贷款的账面价值进行检查，有客观证据表明该贷款发生减值的，应当将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，此时减值贷款的利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。根据以上的规定，可以分别明确正常贷款与减值贷款的利息收入核算方式。对于正常贷款，银行应当在资产负债表日继续按合同利率计算确定应收利息，但利息收入则根据贷款的摊余成本和实际利率计算确定，两者的差额即为差异摊销部分，直接调整贷款账面价值；……