西安石油大学 宁宇新 魏 绒 中国石油天然气股份有限公司北京销售分公司 袁 璐

金融工具会计是伴随着金融创新业务的不断发展逐渐演变形成。金融创新业务的多样化、不确定性增加了金融工具会计核算规则的复杂性。对金融工具的会计规范也成为各个会计准则制定机构关注的焦点。由2007年～2008年次贷危机而掀起的金融“风暴”引发了金融界的各方人士对金融工具会计核算的强烈抨击，在政治压力和舆论谴责下，国际会计准则理事会（下称IASB）和美国财务会计准则委员会（下称FASB）启动了“金融工具确认和计量”改进项目，旨在降低金融工具会计复杂性，改善财务报告质量（杨海峰，2009），并在半年后形成了阶段性成果。从其改革的进程来看，虽然在某种程度上降低了金融工具会计核算的复杂性，但同时在某些方面也意味着重大变化。这些改变无疑对我国金融工具会计准则的制订和核算产生重要影响。为此，本文拟以金融创新为背景，认识和探讨金融工具会计核算的理论逻辑背景，并揭示IASB和FASB两大准则机构对金融工具会计准则修订中的不同趋向，藉此为制订和修改金融工具会计准则提出相应的政策建议。

一、金融创新背景下金融工具主要特征

（一）衍生性与契约化 大量的金融创新业务是在原生性金融工具的基础上衍生而来，并且是在未来某个日期履行的合同。如建立在利率、股价、汇率等基础形成的衍生金融工具，通过签订远期合约、期货合约、期权等合约形式实现交易。……