四川职业技术学院 何 涛

20世纪70年代，整个美国工业处于疲软境地，在效益和股市表现上被德国和日本全面超越，劳动生产率年均增长水平不到1个百分点。但是到80年代末，期权制度作为催生硅谷奇迹的新动力迅速被所有公司接受和仿效，美国开始出现新经济的曙光。期权制度在美国新经济产业发展史上所起的作用是公认的、不可替代的。有关股票期权的会计处理一直是一个颇具争议的问题。确认是会计处理程序和实现财务报告目标的第一个步骤。在会计实务中，确认要解决三个问题：能否在财务报告中记录和列示；如何在财务报告中记录和列示；何时在财务报告中记录和列示。具体到经理人股票期权的会计确认就是：股票期权是否具有价值，能否计入企业财务报告；是否应作为费用项目计入财务报告；应该在何时进行确认。围绕股票期权是否应该费用化进行的争论主要也是围绕这几个方面展开的。

一、股票期权是否应计入企业财务报告

反对ESO费用化者认为即使股票期权价值计量的可靠性不成问题，也不能计入企业的财务报告之中。Kip Hagopian（2006）就从股票期权是一种利润分享工具角度阐述股票期权不应计入企业财务报告。经理人股票期权是一种收益分享（gain-sharing）工具而不是利润分享机制（profit-sharing），即若有收益，股东同意与经理人分享。收益分享工具本质上是没有会计成本，除非有收益且被共享了。如果有收益被分享了，那么收益分享工具的成本应遵循会计主体假设，必须记录在拥有该收益的一方的账簿之中。……