北京大学光华管理学院 薛 艳

2007年1月1日，新的注册会计师执业准则体系（以下简称新审计准则）开始在我国实施，与旧的准则体系相比，新审计准则最重要的变化，就是构建了新的审计风险模型，引入了风险导向审计的理念和方法，但从新审计准则五年以来的实施情况来看，风险导向审计模式在执行过程中出现了一定的问题，在某种程度上抑制了其优势的发挥。

一、风险导向审计实施现状

（一）注册会计师层面存在的问题

（1）风险评估程序流于形式，无法鉴别出风险点。风险导向审计的关键是通过对风险进行全面的识别和评估，实施的个性化的审计方案证实或者排除重大错报嫌疑。如果不对客户的经营风险和舞弊风险作系统评估，潜在的风险发现不了。尽管大部分会计师事务所都在质量控制制度中增加了风险评估的程序和内容，更新了审计工作底稿的模版，但在实际执行过程中多流于形式，执行不到位，没有对企业进行全面风险评估，基本上仍然在运用制度导向的审计模式。由于注册会计师对客户以及客户所在的行业状况等信息关注比较有限，不能对被审计单位的经营风险和行业风险做出恰当的评估，再加上审计人员自身经验的不足以及时间的紧迫，导致重大错报风险的识别和评估程序的执行缺乏目的性，存在为了完成审计程序而完成的现象。很多注册会计师在实施风险评估程序的时候，缺乏针对……