商丘职业技术学院 吴春滢

非货币性资产交换中的相关税费包括交换发生前的相关费用及交换过程中发生的相关税费。非货币性资产交换发生前的相关费用包括为了非货币资性资产交换而发生的咨询费、审计费、评估费、电话费等相关费用，考虑到这部分费用的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的非货币性资产的存在，因此，对于这部分费用笔者认为应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。其中税金因交换的资产不同，又包含价外税和价内税。在非货币性资产交换过程中，笔者认为应该区别不同的相关税费进行相应的会计处理。

一、价外税的会计处理

非货币性资产交换过程中发生的价外税一般指的是增值税。由于增值税属于价外税，不在资产公允价值或者是账面价值中包括，因此会计处理相对比较简单。以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，换出资产应当视同销售或处置处理，换入资产应该当视同购入处理，以换出资产的公允价值加上支付的补价（或减去收取的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本，其中应支付的相关税费里，如果是增值税，应该是增值税的销项税额减去进项税额的差额。以账面价值计量的情况下，不论是否涉及补价，均不确认损益，以换出资产的账面价值加上支付的补价（或减去收取的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本，其中应支付的相关税费里，如果是增值税，也应该是增值税的销项税额减去进项税额的差额。……