魏少婷

(扬州职业大学，江苏扬州225009)

新制度经济学认为，制度分为正式制度和非正式制度。前者是指人们有意识的创造，由某种外在的权威或组织来实施和控制，包括政治(司法)规则、经济规则及单个合约。后者是指人们长期交往中非外在组织干预的，仅由自发社会秩序实施的无意识规则，包括价值观念、道德观念、习惯性行为、伦理规范、意识形态及传统因素。

正式制度和非正式制度共同影响政策的实施。如果正式制度符合社会大众的基本认知和行为习惯、伦理规范，非正式制度则会大大降低正式制度的执行成本，使之得以顺利执行和强化。如果两者不相融，非正式制度会通过社会人际网络软化已存在的正式制度。因此深化税权划分，不仅要注意正式制度的激励约束作用，还应充分重视各种非正式制度对人们行为选择的重大影响。

1 影响税权划分的重要非正式制度

税权划分的正式制度是指各种指导税权分配的财政、税收法律、法规、规章等;税权划分中的非正式制度是指影响税权划分的各种无形的却能够影响人们行为和选择的文化传统、价值观念、思维范式和习惯等等。相容的非正式制度对于正式制度的落实具有促进作用，相悖的非正式制度不仅影响正式制度的执行成本，甚至影响其成败。显然，探讨与税权划分正式制度相悖的非正式制度更具现实意义。

1.1 千年人治历史影响税权划分的正式制度

中国几千年的人治历史，其影响根深蒂固，这一点在我国税权划分方面也有所表现。……