赫 云

一、引言

国库集中支付制度是指以国库单一账户体系为基础，财政性资金经过支付机构签发后直接从单一账户中支付到商品和劳务提供者的账户，改变了以前的财政性资金层层拨付、分散支付的局面。在国库集中支付制度下，财政性资金的支付方式主要有财政直接支付和财政授权支付两种。我国国库集中支付制度改革从2000年开始试点，2005年起在全国全面推行。改革不断深化和扩大，取得了重大进展和显著成效，但同时也出现了许多存在问题，严重阻碍着改革前进的步伐，因此，如何采取措施，进一步深化我国国库集中支付制度改革是我们当前需要思考的问题。

二、国库集中支付制度下预算单位会计核算问题

1.对财政授权支付产生的影响

国库集中支付制度下，单位零余额账户用款额建立和支付实现过程如下:首先事业单位出具单位有关用款计划和预算计划，并且该计划已经得到财政部门的批准证明，此时事业单位可以凭借该凭证，自动向商业银行中的零余额账户开支付令，零余额账户支付现金，或直接对事业单位用款计划的收款人转款。但是单位零余额账户用款额支付的实现要求有两个基本条件，第一，是该账户用款计划必须是国家财政部门批准的，因为事业单位开具支付令的同时，商业银行必须对事业单位的用款计划和预算计划进行核对；第二，是事业单位零余额账户用款额必须小于财政部门批准额度。此时的国库集中支付制度下，预算单位会计核算的好处是预算单位的资金运行情况能比较清晰的反映出来。但是其存在的问题也是多方面的，改革后财政资金不再通过“银行存款”科目核算。实行国库集中支付前，预算单位根据经费用款计划、银行进（转）账单及相关原始凭证分预算内、外资金分别进行会计核算，实行直接支付时，单位同时做增加支出和收入的账务处理；实行授权支付时，增加“零余额账户用款额度”科目进行核算。首先表现在对财政授权支付产生的影响，财政授权支付账户增加了一类资产科目，即为“零余额账户用款额度”，由于预算单位可以根据财政部门的支付用款下达令，预算单位经过银行审查后，获取预算款。此时预算单位会计核算中，借记“零余额账户用款额度”，贷记收入科目，但是在实际的情况中，单位并没有增加资产和收入，国库集中支付制度下，预算单位会计核算其实是虚设了资产和收入。

2.对主管部门和上级单位所属单位财政资金会计核算的影响

国库集中支付制度实施后，对主管部门和上级单位所属单位财政资金会计核算产生重要的影响。国库集中支付制度改革前，下级单位的财政拨款是通过上级部门进行转拨的，然后形成层层的递推关系，上机部门收到所属单位的财政资金转拨时，其财务预算就会借记银行存款，贷记收入科目。一旦下级单位获到上级单位的财政拨款，上机部门会计核算就会借记拨出经费，贷记银行存款。这种核算的好处是，经过会计核算查看，能清晰的了解到所属单位的财政资金使用状况，有利于加强对所属单位的资金财务管理，提供资金使用效率。实行国库集中支付制度以后，所属单位的财政资金一律在国家财政管理中心“金财网”申请，这样政府国库资金通过单一账户管理，直接划拨到用款单位预算项目上，国库集中支付制度下，资金不再经过上级主管部门的转拨。但是此时会出现这样一个问题，根据规定要求，所属单位发生财政资金往来时，仍然需要主管部门和上级单位对财务资金进行先关的登记，实现财务核算问题，由于主管部门和上级单位对所属单位发生财政资金往来进行核算时，缺少必要的有关记账凭据。

三、国库集中支付制度下会计核算优化策略

1.加强国库集中支付制度下财政授权支付的会计核算管理

预案单位在财务申请时，要按照国库集中支付制度的有关规定，做好相关的财务用看用途和性质规划。预算单位要做好财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度的申请，财政直接支付用款额度，要求在财务审批的支付期限内，预算单位自行开机下支付令，去代理银行进行财政用款的划拨。代理银行通过垫资形式，给预算单位账户转拨，最后由代理银行与财政国库进行清算；财政直接支付方式与财政授权支付区别不大，但是在会计核算中，为了避免单位虚增资产的情况发生，预算可以不增设“零余额账户用款额度”科目进行核算，不需要直接进行财务处理，当实际情况发生财政资金的支付时，再根据借贷科目，进行滞后财务处理，这与财政直接支付核算方式是一样的。

2.提升财务人员业务水平，增强国库集中改革培育意识

国库集中支付制度下，会计核算形式、支付方式等，都发生了新的变化，应对预算单位财务工作人员进行业务操作、基本制度规章、核算方法、支付方法等知识的培训，使其熟练掌握会计核算程序，具备扎实的财务理论功底和较强的业务工作能力，为不断完善国库支付工作、加强财政经费管理、提高资金支付效率提供人力资源方面的有力保证。

3.制定统一的预算单位费用支付标准

国库集中支付制度改革后，预算单位财务管理发生了变化，应该制定统一标准化的费用管理标准，并且制定相关的统一的法规和制度，加强对预算单位财务管理监督，建立科学和合理的财政预算资金使用审核制度，确保财政资金的使用效率。由于代理银行的中间作用，财政部门在代理银行直接开具零余额账户，银行根据开具的支付令，进行单位预算计划进行审查和支付。这就需要一整套与改革相配套的余额账户用款额度支出审核制度。建议在支出审核制度构建中，以信息科技为支撑，开发预算审查网络系统，该系统可以对预算支付款项直接进行审核，对数量巨大的款项的用途、使用方向以及使用过程中出现的情况进行数据记录和反馈。对预算单位申请资金的运行状况和支付状况进行监督，确保国家资金的安全性。

4.建立健全国库集中支付制度相关的配套管理制度

国库集中支付制度改革后，必须构建配套的集中管理制度，为改革发展提供稳定和健全的制度保证。国库集中支付制度相关的配套管理制度要包含以下几个方面:对财政性存款缴存有关的相关制度；对开户管理制度的制定，避免零余额账户与经费存款账户并存的冲突，防止做账过程中的弄虚作假；非税收入收缴管理监督制度的完善，保证其进去库的及时性。因此，这就需要改革财政预算管理办法，细化预算编制，增强预算的可靠性和真实性，建立科学的预算编制制度。第一，延长预算编制的时间，通常情况下要提前一年编制下一年度预算，试编三年的滚动预算，从而有利于预算的磋商和论证。改历年制预算年度为跨年制预算年度，或者变更各级人大开会日期，保证全年的预算执行都有法律依据。对政府采购预算进行精细化管理，以预算约束财政。完善银行系统账户中心业务结算，并对基本信息往来进行反馈，促进国库集中支付制度的有效运行环境的优化。国库集中收付制度改革的实现依赖于国库集中收付管理电算化水平的高起点、高质量，因此，必须构建一套完善的政府财政管理信息系统。在财政部门、国库支付部门、人民银行和商业银行之间建立财政支付信息网络平台，加速资金运行速度，实现信息资源共享。