山东外贸职业学院 孙中平

近日，笔者在帮助企业进行所得税汇算清缴的过程中，发现不少会计人员在递延所得税负债与递延所得税资产处理方面有诸多困惑，本文通过表格列示递延所得税负债与递延所得税资产的核算内容，通过图例展示递延所得税负债与递延所得税资产的核算流程，并通过典型案例详细解析递延所得税负债与递延所得税资产的计算与账务处理，以期对工作在一线的会计人员有所帮助。

一、递延所得税资产与递延所得税负债核算主要内容（表1）

二、递延所得税资产与递延所得税负债核算流程

图1

三、典型案例解析

（一）递延所得税资产账务处理解析

［例1］甲公司有关涉税业务如下：（1）2010年12月31日，应收账款余额800万元，坏账准备计提比例10%，甲公司期末计提了坏账准备80万元，甲公司应收账款和坏账准备账户的期初余额都是0。（2）2011年12月31日，应收账款余额2000万元，甲公司根据规定计提了120万元坏账准备，坏账准备账户期末余额变为200万元。甲公司适用25%的企业所得税税率，2010和2012年税前会计利润都是500万元。企业所得税法规定，各项资产减值准备不得在税前扣除。

要求：请分别核算2010和2011年的递延所得税资产。

2010年递延所得税资产账务处理如下：

第一步，计算可抵扣暂时性差异。

甲公司2010年末资产负债表应收账款的账面价值=800-80=720（万元）

甲公司2010年末应收账款的计税基础=800（万元）

根据本文图1，资产的账面价值小于计税基础，应确认可抵扣暂时性差异80万元。……