东北林业大学 韩丽华

一、排污权交易会计核算的理论基础

国内首个排污权交易平台——浙江省嘉兴市排污权储备交易中心，于2007年11月10日正式揭牌成立，意味着国内排污权交易开始实现规模化、制度化。排污权交易的意义在于使企业对环境的外部性影响内部化，即它可使企业为追求利益而提高治污的积极性，使污染总量控制目标得以实现。同时，站在企业立场，企业其对排污权交易的信息披露及会计处理，必须出于对成本效益的考虑，才符合其利益最大化的目标。

（一）排污权交易会计核算的目标 会计核算目标常用的有“受托责任观”和“决策有用观”两种。国际会计准则理事会提倡两者并行，认为会计制度要兼顾反应管理者履行受托责任的情况和提供信息使用者决策所需信息两个方面的目标。美国财务会计准则委员会则主要关注会计制度应为信息使用者提供有用的决策信息这个方面，坚持“决策有用观”。虽然企业及其会计活动追求经济效益最大化，但这与追求环境效益并不冲突。当今世界，环境效益已成为经济效益的必然组成部分，良好的环境效益是经济效益长久发挥的有力保障。故笔者以为，排污权交易会计处理的目标应是“受托责任观”和“决策有用观”的结合，在向企业所有者清晰地反应出经营者对排污权的处理情况的，还要准确地反应企业经营活动状况，为其他信息使用者提供决策有用信息。

（二）排污权交易会计核算的前提假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四大假设。……